2．计算确定各作业成本。为了计算 各作业成本，企业应根据各项作业分别 或汇总设置作业成本库，用来归集其所 代表的作业所发生的成本。一般来讲，
各成本库累积间接制造费用，提供大概 型的并非是产品成本全部的成本信息。 为制造产品所发生的直接材料、直接人 工等成本则直接计入最终产品成本对 象。因此，企业所发生的制造费用能辨 认其受益作业的，应直接计入有关作业 成本库，不能具体辨认的要根据资源动 因分配计入各同质成本库。所谓资源动 因(Resource  Driver)是指作业量与其所 消耗资源之间的因果关系，所谓同质成 本库(Homogenous cost  p001)是指可以
一项共同成本动因解释其成本变动的制 造费用作业。通过各项作业成本的计算 与揭示有助于分析日益上升的制造费用 产生的原因，披露制造费用为何发生、 何时何地发生、数额多少、在成本结构
中的重要程度如何、是何种作业原因驱 动的等重要成本资讯，并可进一步揭示 哪些作业是目标型／维持型的，哪些又 是增值／非增值的，为经理部门制定成 本降低决策提供有力的信息支持。
3．确定各项作业的成本动因。确
定成本动因(cost  driver)就是要量化成 本分摊的基础，即确定某项成本动因作 业的工作量。本着成本／效益原则，一 般要选择特定成本动因的主要因素。行 之有效的方法是反复询问某项作业的工 作人员或者访谈该部门的负责人，要求 他们列示该部门经常执行的作业活动和 执行各种作业人员配备情况。在询问访
谈时，要密切注意那些影响现有资源耗 用的因素和那些耗资量大或小的特殊事 项。通过询问或访谈，就会取得各项作 业一级潜在的成本动因资料。例如，签
订协议作业活动的成本动因可能是客户
所在地、客户数量、订单数量等因素。
4．优选作业成本库和成本动因。 企业通过上述步骤将会搜集到大量作业 和有关成本动因的资料，考虑到ABC的 可行性和经济性，必须在此基础上优选
一系列的最终成本库和成本动因。换言 之，ABC中的作业成本库与收集的各作 业并非是一一对应的关系，成本分摊的 基础亦不是引起成本变动的所有驱动因
素，而是从数百乃至数千个不同作业和 成本动因集合中优选的符合管理要求的 作业成本库和成本动因。根据经验，成 本库的选择要考虑如下因素： (1)重要 性。作业成本库总成本的重要性说明了
选择它的必要性和合理性，所以应选择 那些成本比重较高的作业作为成本库的 设置对象，  (2)同质性。成本库中累积 的作业成本与某一成本动因应存在直接 的因果关系，因为不同质的作业成本根
据同一成本动因归集分配的准确性是令 人怀疑的，  (3)多样性。要注意不同生 产类别产品所耗作业量的多样性，避免 成本数值的偏差，因为按照最终产出所 耗相差悬殊的作业合并设置的成本库将 会导致产品成本的扭曲。从备选成本动 因集合中优选成本动因作为成本分摊的 基础是ABC的关键环节，在灵活运用上 述原则的同时，要充分考虑输出成本信 息的可靠性。
5．利用成本动因比率分配作业成 本，计算最终产出成本。成本动因比率
简而言之就是作业成本与成本动因量的
比例关系。为了提供富有意义的成本信 息，可以对这一基本比例关系提供加权 等方法进行调整，设计一种复合的分配 机制来提供成本的准确性。这当然要考 虑机制的经济性。

三．ABC与ABM ABC与ABM(作业管理)是两个
不同质但又极为密切的概念范畴。ABC 的思想观念导入企业管理领域后形成了 “以作业为基础的管理”(Activity- based Management，简称ABM)， 即作业管理。ABM作为一种新型的管 理观念与传统管理观念相比较，有许多 显著的差别。它是以“作业”为管理的

Novlmblr．2008 AooountInt  47
 
工作研究I Practical Study 起点和核心，而不是以产品；认为企业 产品生产是由一系列由此及彼的作业组 成的作业集合体，每完成一项作业就要 消耗一定的资源，而不是为获得资源所 发生的支出，作业的产出又形成一定的 价值，依此最终形成满足顾客需要的产 品；并根据是否增加最终产品价值的标 准，把作业区分为增加价值的作业和不 增加价值的作业；与此相适应，产品在 制造系统中所逗留的时间，用类似的标 准划分为增加价值的时间和不增加价值 的时间。ABM的目的就是要消灭一切不 增加价值的作业和时间。很容易看到， 企业管理深入到作业水平，有助于溯本 求源，从源头上杜绝不良成本的发生， 做到标本兼治。ABM的出现是企业管理 革命性的变革。
ABC与ABM是不同的。ABC是一 个信启、系统，其宗旨是揭示满足企业管 理所需要的准确可靠的成本信息，其过 程是将企业消耗的各种资源归集到各作 业中心成本库，然后借助成本动因再 分摊到各成本对象，故又称为ABCS。 ABM则是利用ABC提供的信息对各种 产出或责任单位作出不同分析和评价， 以不断改善企业生产经营的管理过程。 历史地看：AB C是ABM的最初发展阶 段，主要以“作业”为起点探讨作业耗 用的诱因，并以此为基础归属制造费用 干最终产品，借以改变传统成本计算方 法的缺陷，寻求降低产品成本的真正途 径。只是到了后来才十分强调以作业为 核心的企业管理。

四、结束语
至少现在看来，ABC是一种新颖的 成本会计制度，它对企业战略战术的决 策、成本控制和评价管理绩效具有积极 的贡献，’因为它能加深人们对诱发成本 行为的认识，将成本与它们真实的因果 关系联系起来，提供相对准确而不是绝 对准确的成本信息，而这些成本信息有 其管理的效用。但是必须充分认识到，
ABC并不能解决产品成本计算中所有
复杂问题，仍然存在一定的局限性，尤 其是其适应环境和系统本身的经济性问 题。如果运用这一系统的企业不仔细地 设计并管理ABC系统，采用组织将会有 功能丧失的可能。囝
作者单位：袁长明河海大学商学院博士． 山东大学管理学院讲师
孙庆珍中共济南市委党校预算管理是现代企业管理控制的一 项重要体制，而传统预算基于自身和外 在的多种因素，导致预算并没有达到预 期的效果。本文指出现行预算管理体制 中存在的弊端，据以从预算的战略性、 科学性、权威性、激励性等方面提出相 应的对策，以期改进现行的预算管理实 践。
预算的规范性意义在于经济主体 在既定的资源约束条件下，如何最大化 自身的效用问题。而具体到管理学领 域，预算贝0与目标、规划紧密结合在一 起而变成组织发展的一种具体导向。从 现代的观点看，预算管理作为公司的一 种重要管理体制，不再仅仅是企业管理 的一个环节或一种职能，而是集计划、 监控、评价与考核于一身的综合管理模 式和制度安排。错综复杂的社会经济形 势和现代企业经营机制显然呼唤一个科 学、全面的预算管理分析框架和实践体 系。然而在现实实践中，传统预算暴露 出许多弊端而难以发挥应有作用，以 至于在西方兴起•股“超越预算”的潮 流i例如早在1990年，美国《财富》杂 志就发表了一篇名为《为1"t‘么进行预算 管理是对企业经营有害的?》的文章， 对预算管理的控制功能给予了质疑和否 定。种种事实表明，我们有必要萤新审 视现行的公司预算管理体制，以总结经 验教训，恢复预算在整个企业经营管理 中的基本作用和地位。(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）