一、ABC的适用性
ABC的适用性是由其赖以存在和 服务的社会经济环境所决定的。在会计 发展史上，ABC的产生并非是偶然的
经济现象，而是伴随着会计为之服务的 企业环境发生深刻变化的结果。离开了 特定的环境谈ABC的适用性是反历史
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46 l食计师12008．”
唯物主义的。在旧的环境
下，企业的竞争者多来自 于国内同行业，消费者的 需求层次和对产品质量的 要求不高，产品单一、缺 乏变化性，多以存货式生 产为主；由于自动化程度 低，直接人工成本在产品 成本中所占比重较大，成 本计算的准确性主要取决 于直接人工成本和以直接 人工成本为基础分配的制 造费用的精确度。但在现 阶段，随着科学技术、信 息技术的发展和经济全球
化时代的来临，企业的竞争日趋激烈， 优胜劣汰的自然法则从未像今天这样表 现得淋漓尽致，消费者对产品的要求不 仅多样化，而且变幻莫测，企业的生产 更多地是依据客户订单要求来组织，自 动化程度大幅度地提高；产品成本中直 接成本的比重在迅速下降，制造费用等 间接成本的比重在迅速上升，并且制造 费用与直接人工或机器小时等数量性基 础的相关性逐步丧失。面临这一新的环 境，以直接人工或机器小时等数量基础 分配制造费用为特征的传统成本计算方 法显然有失偏颇不再适用了。正是在这 样一种背景下，以成本产生的动因——
作业——为分配基础的新型成本计算方
法ABC应运而生了。 ABC的核心是以诱发成本的主要因
素(成本因素)来分配共同性的制造费 用，借以为企业管理提供相对准确的成 本信息。其中的焦点是制造费用要素， 而不是所有产品成本要素。这是因为在 新的企业环境下，一方面，制造费用是
产品成本的主要构成部分，另一方面，
制造费用中有大量不受产量等数量因素 所影响的费用项目。换言之，制造费用 的发生并不是随着产量的增加而增加， 而是以作业这一基本动因诱发而成。以 作业为基础分配制造费用计算产品成 本，扭转了原先那种简单的、以数量为 基础分配制造费用严重歪曲产品成本信 息的局面，提高了成本信息与决策的相 关性。可以这样讲，企业环境的变化诱 发了管理的需要，而管理的需要迫使成 本计算方法的变革，这是ABC产生和拓 展的唯一源泉和动力。事实上，从上世 纪60年代开始，西方会计界对传统成本 计算方法的批评指责，也主要是针对它 不能正确地反映已经变化了的企业制造 环境。
当前，随着我国市场经济的发展， 经济增长方式正从粗放型向集约型转 变，在宏观上为ABC在我国的推行运用 创造了有利的气候环境。但是，在我国 完全采纳ABC的微观条件还不成熟，主 要表现在：(1)我国制造企业自动化程度 不高。我国仍处在社会主义初级阶段， 生产力水平比较低，劳动密集型企业仍 然是我国主要的企业组织形式，人工成 本在产品成本中仍然占有相当的比重， 制造费用的重要性并没有西方国家那样 突出，作业成本法赖以存在的制造环境 还未形成，企业经营管理上对作业成本 法的内在需求并不迫切；(2)我国企业会 计人员的整体素质还有待于提高，对作
业成本计算方法和先进的企业管理理念 缺乏系统的了解，加之长期固化的传统 成本计算方法的影响，严重阻碍了ABC
的推广应用；(3)国家公布的《企业会计 准则》、 《财务通则》中要求企业采用
的制造成本法与ABC的基本原理、精髓 实质是相悖的，如果再推行ABC法不利 于会计人员的学习与掌握；(4)会计电算 化开发及应用水平不够高。大约从上世
纪70年代起，计算机开始应用于我国的
会计领域并逐步得到推广，但与国外相 比，目前还处于较低水平，还未形成采 购、生产、成本管理等综合经营管理的 系统化，即使财务软件功能达到了要求 (如用友、浪潮公司开发的大型财务软 件)，但在企业应用环节上基本还停留在 提高核算效率和减轻财会人员劳动强度 方面，造成极大的功能浪费；(5)企业管 理观念和管理水平还没有达到作业成本 计算要求的程度。 作业成本计算不仅 仅是成本计算方法上的变革，更重要的 是渗透着新型的管理理念和管理方式， 甚至涉及到企业组织的变革。它与适时 制、柔性制造、零库存以及精细化管理 的现代管理理念是分不开的。在我国大
多数企业管理环境还没有形成的前提下
谈作业成本计算是不可能的。 据有关材料记载，90年代专家们
对企业自动化程度较高的英、美、加三 国推行ABC情况所作的问卷调查结果显 示：真正实施ABC的企业也只有被调查 企业的6％、11％和14％，未考虑ABC 的企业则高达52％、70％和67％。这足 以表明即使在ABC研究和应用较早的西 方发达国家，ABC仍属于试行阶段，
并没有得到大多数企业管理者的高度认
同。实际上，传统成本计算法在分配制 造费用方面的某些固有局限性完全可以 通过选择更合理、更相关的其他非交易 和数量的基础在一定程度上得到克服。 当然，我们并不是说ABC在我国一无是 处，没有介绍和借鉴的必要，而是明确 地传递这样一条信息：ABC仅是服务于 企业管理的一种技术手段，并非是医活
企业管理百病的灵丹妙药，企业管理的 重心仍然是企业内部环境的改善，即经 济增长方式的转变和管理的科学化。
二．ABC的基本操作程序
ABC的基本操作程序可以概括为： 一是将企业投入的各种资源或发生的制 造费用归集分摊于各作业中心及相应的 成本库(cost p001)#二是将各作业中心 及作业成本库所累积的成本分配到各最 终产出(产品、服务、订单、顾客甚至市 场)。在实践中具体可细化为(1)确定与 制造费用相关即存有因果关系的各种作
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业，准备作业清册，(2)确定各作业所耗 费的资源与成本，计算各作业的成本； (3)确定诱发成本的动因，(4)优选作业成 本库及成本动因；(5)利用成本动因比率 分配计算最终产出成本。
1．作业清册的准备。准备一份详细 列明企业各种作业活动的清册是ABC实 施的最基本前提。常见的方法是：(1)在 制定生产计划、确定生产场地、配置生
产工人时确认各种作业，(2)由成本管理 会计人员询问各部门的高级管理人员；
(3)聘请咨询专家与各部门的高级管理人 员交谈，(4)由各部门负责提供本部门所 从事作业的资料，或者由各部门职员定 期填报。不论采用哪种方法都要反复检 查核对，并让员工知道编制作业清册是 为了提高成本计算的准确性，增加工作 的透明度，争取全体员工的积极配合。(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）
