（三）优化税收环境，降低企业税收遵从成本
　　税收环境的健康状况直接影响到企业税收遵从行为的规范守法，也影响到企业税收遵从成本的高低。一个国家或地区的税务腐败状况和税收代理市场发育的完善情况已被研究证明是影响企业税收遵从成本的主要环境因素，前者会产生一项可避免的税收遵从成本——税收贿赂成本，这项成本在发展中国家表现得更明显；后者则会带来遵从成本中时间成本和货币成本的转化。因此政府如何预防和减少税务腐败以及如何进一步促进税收代理市场的健康发展也是降低企业税收遵从成本的措施。
　　1. 防治税务腐败，消除企业税收遵从的贿赂成本。税收腐败对企业税收遵从成本的影响主要体现在税收执法腐败上。在许多关于腐败的著作中，都将政府看作对税收拥有所有权的委托人，应设计一套管理制度约束其代理人的行为。因此从影响税务腐败的因素入手，通过各种制度安排和创新，使税务腐败的双方当事人（纳税人和税务人员）的预期收益小于预期的成本支出，是防治税务腐败，消除税收遵从的贿赂成本，优化税收环境的可行之策。
2. 完善税务代理制度，节约企业税收遵从时间成本。从税收遵从成本的角度分析，纳税人是否使用税务代理取决于其带来的时间成本、风险成本、心理成本的节约和税收筹划收益的增加是否足以弥补由此产生的税务代理货币成本。在税务代理市场正常健康运行的情况下，企业一般愿意请税务代理，将繁杂琐碎的纳税活动，如办理税务登记、纳税申报、查验发票、计算税款及税收筹划等，交给专业的代理人，使企业腾出更多的时间、精力花在擅长的生产经营上。研究已证明税务代理对降低纳税人特别是小规模企业纳税人的遵从成本有着重要作用。尽管税务代理在我国还是年轻行业，广大纳税人认同度还不高，但并不意味着可以忽视它的作用。从加快税务代理行业的法制建设、拓宽税务代理范畴、严格税务代理人员准入制度、加强对税务代理行业的监管等方面完善税务代理制度，让企业在纳税途径上有更多的选择，使税收环境更加优化，也是降低企业税收遵从成本的重要举措。
　　
　　注释：
　　①在逃税被稽查的概率为p时，每一单位少报收入（逃税）的回报率R是一个随机变量：当概率为1-p时，R=1；当概率为p时，R=－，所以逃税的预期报酬率为Re=1-p-p。
　　②与竞争性市场相比，垄断竞争市场中企业逃税模型的主要变化在于价格是由利润的最大化垄断者做出选择，完全竞争模型中的销售量（产量）要用需求函数X（P）表示。
　　参考文献：
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　　责任编辑：焦世玲
　　责任校对：马 斌
 

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