二、降低企业税收遵从成本的对策思考
　　（一）完善税收征管制度，降低企业税收遵从成本
　　已有的研究表明，税收征管因素是影响企业税收遵从成本的重要因素，其中税务机关的征管效率、纳税服务体系的完善是两个关键因素。事实上，以税收征管手段的现代化和优质的纳税服务为主要内容的税收征管措施改革也是国外降低纳税人税收遵从成本的主要做法。在我国，1997年以来实行了“以纳税申报和优质服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管新模式，大大减少了纳税人办税的繁杂程度，提高了办税效率，降低了纳税成本。但由于各种原因，税收征管效率和纳税服务体系还存在许多有待改进之处，税收征管制度还需进一步完善。
　　1. 探索建立更方便快捷的办税体系。电子化办税手段给纳税人和税务部门带来了极大的便利，显著降低了纳税人的纳税成本，但办税体系仍可以更方便快捷，如为解决纳税申报时间成本较高的问题，税务部门可以逐步整合电子申报系统，为纳税人提供统一的电子申报渠道的入口；推行国税、地税“一卡通”，纳税人可以在申报期内自行进行税款的划缴入库；创造条件使纳税人可以通过电子邮件等电子化方式与税务部门进行沟通，减少纳税人无谓的时间付出；税务部门甚至可以借鉴银行ATM的模式，推行“办税超市”服务，使得纳税人随时方便地办税；简化中小企业的纳税申报程序和纳税申报附送资料，如对规模小、会计核算不规范的企业采取简易申报和合并申报的办法，对部分微利及资金周转困难的中小企业，实行按季申报等延期纳税措施。
　　2. 加快建立规范的纳税信息服务体系。建立规范的纳税信息服务体系是税收征管手段现代化的要求，是降低企业税收遵从成本的物质保障。一个完整的纳税信息服务体系应当包括三个方面的内容：税收公共服务体系、税收征收管理服务体系、面向纳税人的呼叫中心体系。[5]现在已出现的“网上税务局”其实就是这样一个纳税信息服务系统，可将其作为纳税人提供优质服务的技术平台，及时优化已有系统功能，避免系统升级滞后于政策变化和频繁升级给企业办税带来的麻烦；加强应用系统的整合，实现所有操作人员只需一次登录就可实施操作；巩固和增强网上办税系统的功能，为纳税人提供多功能、方便、快捷的“智能化”纳税服务，降低企业纳税人的遵从成本。
　　3. 改进税收管理制度。在增值税管理制度中，尽快实现“四小票”自行网上认证，减少企业认证“四小票”的时间成本；进一步降低甚至取缔不合理的办税费用，如规定软件公司不能每年强行收取增值税相关系统的服务费；“金税工程”配套软硬件设备尽量以接近成本价格提供给纳税人；降低纳税人与发票相关的纳税成本，如在信用条件成熟时开通网上发票系统，淡化纸质发票功能，减少企业发票工本费和领购、开具发票时间。对小企业取消发票定期缴销制度，只要没有发票违法违章现象，准许其用完再领。优化稽查工作流程，合理设计稽查执法环节，减轻纳税人应对检查的负担。
　　4. 加强国税、地税之间的税收征管与服务协作。在我国，学者讨论最多的是1994年分税制实施后，国税、地税机构分设使企业面临交叉征管、重复检查等问题而给税收遵从成本带来的影响，因此加强国税、地税间的联系，形成合力，共同推进纳税服务工作，也是降低企业税收遵从成本的可行对策。
　　（二）简化税制，降低企业税收遵从成本
　　税制税法的特征已日益成为影响税收遵从成本的重要因素，而且这种影响远比征管因素来得深远和广泛，涉及到税制的复杂性、公平性、税制的具体内容规定、税法的稳定性等，其中税制的复杂性又是其中的核心影响因素。实际上，面对日益复杂的税制和不断增长的税收遵从成本，简化税制已成为近三十年来各国税制改革的中心内容，因此借鉴国外的有益经验，以简化税制为核心探讨降低企业税收遵从成本的对策是降低企业税收遵从成本的根本之策。
　　1. 优化税制结构。从降低税收遵从成本的角度出发，优化税制结构就是要构造宽税基、少税种、低税率、少减免的税制结构。在我国，遵循这一原则，降低企业税收遵从成本的对策措施可从以下几个方面着手：第一，继续深化增值税改革，扩大征税范围，解决重复征税和税负不均的问题；尽可能地使用单一税率或相对简化的多档税率；适当提高小规模纳税人的增值税起征点；减少小企业填报增值税的频率。第二，进一步降低中小企业的所得税税率。税率下降可以给企业带来更宽松的纳税环境，有利于企业税收遵从成本的降低，因此出于对中小企业在市场竞争中的弱势地位和税收遵从成本具有累退性的考虑，可考虑再设一档针对中小企业的基本税率（低于25%）；对困难较多、利润较少的中小企业，可再制定一档优惠税率，并进一步下调我国小型微利企业所得税率。第三，清理税收优惠。我国税制中税收减免过多也是加重税制复杂的一个重要因素，如作为中性税种的增值税，应是减免税的范围越小越规范，越能发挥其作用，但现行增值税的优惠措施规定繁杂，极难操作，增加了企业的遵从成本。税收减免优惠过多过滥的现状须尽快改变。
　　2. 尽最大努力保证税法的稳定性。最简单的税制体系在许多方面应多年始终如一，便于计划，易于普及。[6]作为税制的具体体现形式的税法能否保持稳定性具有重要意义。虽然税法需要适应社会政治经济形势的变化而作出适当的调整，但更需要保持一定的稳定性，只有这样才能减轻税制的复杂性，实现税收遵从临时成本的最小化。保持税法的稳定性，首先，要求税法具有前瞻性，避免过于频繁的调整；其次，要求税收立法层次高，保证连贯性；第三，要求谨慎出台，改变过去那种税收立法准备不足，仓促出台，在实施中又不断地修修补补，迟迟不能上升为正式立法的局面；第四，要建立考虑税收遵从成本的税收决策机制，评估税法变化对纳税成本的影响。
　　3. 简化、规范税法条文。复杂的税制结构使纳税人很难对税法有一个整体印象及弄清特定概念的含义，晦涩的用语使得政策很难得以明确表达，加大了纳税人遵从的时间成本、货币成本、心理成本。因此在简化税制的要求下，一些国家如澳大利亚、英国等在20世纪90年代实行了税法简化工程。要求税法结构更清晰、更富逻辑感，运用平实的语言及其技术手段，前后一致、定义清晰。[7]我国目前税收遵从成本高的一个原因在于许多税法条文的原则性规定比较多，对现实征管中存在的许多问题需要采取通知的方式进行后续的具体规定，这些规定在一定程度上造成了税法条文的繁琐。因此规范条文用语，尽量形成统一、完整的税收法典，保证税制的明确性也是降低企业税收遵从成本的措施之一。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）