中国对税收遵从成本的研究刚刚起步，在有限的研究文献中，一些学者也探讨了税收遵从成本与税收遵从的关系，孙玉霞（2007）、许评（2007）、李冬妍（2007）、罗光和萧艳汾（2007）、王娜（2008）、刘东洲（2008）、王红涛和薛桂芝（2008）等在相关研究文献中将税收遵从成本作为影响税收遵从的一个重要因素进行了分析，认为不适当的税收遵从成本容易使纳税人对税收产生不满情绪，进而可能导致偷、逃税行为。[1]研究的方法多是借鉴国外研究成果，用A-S模型加入税收遵从成本进行扩展。
　　由于A-S模型研究的行为主体是个人（家庭），所以上述分析主要考察税收遵从成本对个人纳税人遵从行为的影响。虽然作为纳税主体，企业和个人在涉税行为上具有一致性，对个人纳税人的研究结论对企业基本上也是适用的，但企业毕竟是法人主体，在自身的特性和纳税行为的决策上与个人存在着许多不同，如企业的纳税决策过程更复杂；所纳的税种既有间接税又有直接税；企业作为经营者，对风险的偏好不再是厌恶的，风险中性更符合企业的现实；企业面临的环境更复杂，不同的市场环境（竞争或垄断）等对企业的纳税决策影响也不同。面对这些不同，一些学者如Marrelli（1984）、Marrelli和Martina（1988）、Virmani（1989）、Yamada（1990）、Yaniv（1995）、Chen和Chu（2000）、Crocker和Slemrod（2005）等在个人逃税模型的基础上专门对企业纳税人的逃税模型进行了研究，研究范围涉及企业的间接税、所得税、个人所得税的代扣代缴、完全竞争的企业、寡头垄断企业、两权（所有权和经营权）合一的企业、两权分离的企业等，得出和个人逃税研究一致的结论，即查获概率与处罚率的提高对逃税有威慑效应，税率的增加将导致企业逃税（不遵从）的增加。那么将税收遵从成本加入企业逃税模型分析对企业税收遵从的影响是否能得出一样的结论呢？而且在我国由于个体工商户和个人纳税人的税收遵从成本比较小，税收遵从成本的研究主要以企业为对象，税收遵从成本对企业税收遵从的影响研究更具现实意义。因此本文拟以维尔马尼（Virmani）关于竞争性市场中两权合一的企业间接税的逃税模型为基础，[2]加入税收遵从成本因素分析税收遵从成本对企业税收遵从的影响，并从税制和税收征管、税收环境角度探讨企业税收遵从成本降低之策。
　　一、税收遵从成本对企业税收遵从度的影响分析
　　（一）分析过程
　　假设一个企业处于竞争性市场中，其单位生产成本为C，面临的市场价格为P；企业的销售量为X，以固定的从量税率t征收；企业是生产经营单位，其收入是内生的，随着销售量X的增加而增加；企业通过少报一定比例的销售量进行逃税（不遵从），0≤≤1，企业向税务机关的申报比例为1-；企业逃税是有成本的，少报每单位销售量的隐瞒成本用G（）函数表示，它是随着递增的凸函数，G（）为企业的逃税成本；企业是风险中性的；税务机关查获逃税的概率为p，对所逃税额的罚款率为；企业的预期税率（逃税后的实际税率）为：
　　te=［（1-p）（1-）t］+［pt（1+）］=［1-（1-p-p）］t（1）
　　其中1-p-p为企业逃税的预期报酬率，设为Re，Re=1-p-p①（2）
　　Re必须大于0，企业才存在不遵从的动机。这时（1）式可写为：
　　te=（1-Re）t，变形后可得：（Re）t=（t-te）/（3）
　　在上述假设下，企业的期望利润为：
　　EY=（1-p）［P-C-G（）-（1-）t］X+p［P-C-G（）-t-t］X
　　=［Ｐ－Ｃ－Ｇ（）］Ｘ－［t-（1-p-p）t］X，将（1）式代入：
　　EY=［Ｐ－Ｃ－Ｇ（）-te］Ｘ
　　其中G（）为企业的逃税成本，用E（）表示，因此：
　　EY=［Ｐ－Ｃ－E（）-te］Ｘ（4）
　　最大化企业期望利润的一阶条件为：
　　EY/=X［Ｅ′（）＋te/］=0
　　对于任意的X＞0，所以
　　［Ｅ′（）＋te/］=0
　　又由（1）式得知te/=-（1-p-p）t，所以：
　　Ｅ′（）=（1-p-p）t＝（Re）t=（t-te）/（5）
　　从以上推导可作如下分析：
　　1. 因为Ｅ′（）=Ｇ（），由（5）式，可得t=p（t+t）+Ｇ（），左边的t就是每少报单位销量的边际收益MR，右边的p（t+t）+Ｇ（）是边际逃税总成本MC（Ｇ（）为随递增的凸函数）。MR=MC时的０就是最优的逃税点（见图1）。
　　若考虑税收的遵从成本，假设每单位销售量应纳税款的税收遵从成本为Ｃ*，这时左边的逃税的边际收益变为MR=t+C*，MR=MC时的最优少报比例点即逃税点为1（见图1），1>0，说明税收遵从成本的加入使企业的税收不遵从度提高了。
　　2. 完全竞争市场的假设意味着市场价格必须等于预期的边际成本，即最优销量时的价格要满足：
　　P=C+E（）+te（6）
　　该式决定了竞争企业的产出决策。若加入税收的遵从成本，在每单位销售量应纳税款的税收遵从成本为C*时，这时销售价格变为P=C+E（）+te+C*，那么为了维持（6）式的最优销量时的价格不变，在生产成本C、逃税成本E（）不变的情况下，企业必须使te降低才能消化增加的税收遵从成本C*，而根据（1）式，由于p、、t是外生变量，te的降低只有靠的提高，的提高则意味着企业税收不遵从程度的增加。因此税收遵从成本C*越大，企业的税收遵从度越低。
　　3. 用（5）式分别对t、p、求导，得到：
　　=1-p-p，
　　因此/t＞0；同理，/p＜0；/＜0。
　　说明当税率上升时，少报（税收不遵从）的比例增加，稽查率p和处罚率的上升会减少企业少报的比率，企业的税收遵从度会上升。
　　同样，对垄断竞争市场中的企业进行分析也可以得出相同的结论。②
　　（二）结论说明
　　从上述分析可以得出税收遵从成本对企业税收遵从度有着反向影响的结论。事实也是如此，税收遵从成本作为纳税人在办理涉税事务中所花费的一种税外负担，其中的货币成本直接影响了企业纳税人的当期收益，而时间成本和心理成本的增加迫使企业将本来可用于生产经营上的资源与精力耗费在处理税收事务上，从而也间接影响了企业的利益。企业作为理性的“经济人”，收益最大化的目标始终左右着它的行为决策，在纳税事务的处理上也是如此，高税收遵从成本易诱发企业的税收不遵从行为。而且根据前景理论，人们在面临损失前景时总是倾向于风险偏好，而且人们对损失比对收益更敏感，因此当较高的税收遵从成本使企业纳税人觉得要承受更多的损失时，企业就有更大的概率选择寻求风险，税收遵从度下降。由于税收遵从成本的累退性，对中小型企业影响更明显。与较大企业相比，小规模的企业往往没有足够的资源来处理他们的纳税义务，时间、资金、人手、能力的限制使得它们对税收遵从成本的轻微变化都显得十分敏感，纳税不遵从行为更易发生。美国国内收入局（IRS）一项研究表明，在美国小企业的税收遵从率只有75%，独资企业和其他类型小公司的税收遵从率只有41%。[3]这种遵从差异和税收遵从成本的累退性有一定关系。英国的经验调查也发现，私营小企业为了使营业额低于起征点或者适用较低的税率档次，他们经常打折销售商品，或者干脆停止销售某些需要履行较为复杂的纳税手续的商品，更为极端的行为就是少报营业额，从而达到简化纳税手续降低遵从成本的目的。对此，Burkhard Strumpel早在1966年的研究中就指出“由隐性的遵从成本带来的额外负担促使纳税人转向寻找逃税、避税的机会，这是一项理性的税收政策所不愿看到的。”[4]因此尽量降低企业的税收遵从成本应成为我国税制、税收征管制度改革中必须考虑的一个问题。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）