20×6年企业的会计处理为：
DR．Allowance for Receivables(坏账准备)$50000
CR．Accounts Receivable(应收账款)$50000 此时应收账款反映在资产负债表(部分)中：
$ Accounts Receivable(应收账款)450000
减：Allowar髓for鼬晤v百№《坏账准备)0
Net Acax施R∞百删应收账款净额)4NIID
这说明在备抵法下企业发生了坏账并不会影响应收账款 估计可收回的净额。
如果发生的坏账假设为$50000元在以后的会计期间再收 回的，在备抵法下我们需要做的两笔会计分录为：
DR．Accounts Receivable(应收账款)$50000
CR．Allowance for Receivables(坏账准备)$50000

November．2008  AccountInt   23
 
国际视野I Global Outlook
 

DR．Cash(现金)$50000
CR．Accounts Receivable(应收账款)$50000 同样第一笔会计分录反映对方想重新和企业建立信用，
是一笔必不可少的会计分录，可以为会计信息使用者提供有用
的信息。 备抵法通过“坏账准备”账户反映坏账的计提，冲销，
核销以及坏账的收回，有助于企业加强对应收账款的管理。 备抵法的应用，关键是估计坏账费用和计提坏账准备。

由于账龄分析法是在分组的基础上对每一组的应收账款余额估 计的坏账，较应收账款按总额估计坏账更为准确。因此大部分 的企业都采用账龄分析法来估计坏账。
(2)Income Statement Focus(损益表法) 损益表法更加注重坏账费用和收入的正确配比。因此损
益表下通常按照赊销收入(如果赊销收入占企业总收入的比
重很大的时候，也可以按照销售收入)的一定百分比来估计 坏账费用。假设某企业20   x 5年共发生一笔赊销，金额为$500
 
AUraforReceivables(坏张准备)
000元。企业于20
X 5年末根据以前年度的经验估计坏账费用为
 

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坏账费用的冲      坏张费用的计
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一坏赡的棱蛸     坏张的收回——

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receivables
赊销收入的0．2％。假设前期企业“坏账准备”账户贷方余额
*500元，期末企业估计坏账费用的分录为：
DR：Bad Debts Expense(坏账费用)$1000
CR：Allowance for Receivables(坏账准备)$1 000
在损益表法下，企业每一期计提坏账费用不需要考虑坏 账准备的期初余额，因此损益表法估计坏账费用的可靠与否关 键就在于合理确定坏账占赊销的比例。这是损益表法和资产负
债法在计提坏账准备的主要区别。

 
美国财务会计中关于备抵法的应用又分为两小类，一小类称
为Balance  Sheet Focus(资产负债表法)，另一小类称为 Income Statement Focus(损益表法)。资产负债表法更加注 重于应收款项的正确计价，即资产负债表上的应收账款应该反 映将来可以收回的应收账款的可变现净值。而损益表法则更加 注重坏账费用和收入的配比。
(1)Balance Sheet Focus(资产负债表法) 资产负债表法更加注重于应收账款的正确计价，即估计
应收账款中有多少应收账款无法收回，期末应收账款以可变现 净值反映在资产负债表中。资产负债表法估计坏账的方法通常 有两种：
①Percentage of outstanding accounts   receivable(应
收账款余额百分比法)
即期末按照应收款项总额的一定百分比估计坏账费用， 比如企业期末应收账款的总额为$500      000，按照应收账款余 额的0．1％计提坏账准备，并且假设“坏账准备”账户期初余 额为借方余额$300。为了保证坏账准备的期末余额为$500(贷 方)，也就是保证应收账款期末在资产负债表中以$499500反 映，那么企业的会计处理为：
DR．Bad Debts Expense(坏账费用)     $800(500+300)
CR．Allowance for Receivables(坏账准备)$800
②Aging of accounts receivable(账龄分析法)
账龄分析法首先把企业的应收账款按照收回时间的长短 划分不同的时间段，然后根据应收账款逾期时间越长，收不回 的风险越大的假设，分别对处于不同时间段的应收账款给出一 定的坏账计提率，并且这种计提率是逐渐递增的。如右表所 不：
二．英国关于坏账的处理
英国对于坏账的处理分为两个步骤，首先期末是对整个 应收账款(Trade   Debtors)做分析，对于无法收回的应收账款 (Trade  Debtors)首先直接核销，然后根据期末未收回的应收 账款(Outstanding   Trade Debtors)的余额来计提相应的坏账 准备(Provision for doubtful   debtS)，对于未收回的应收账款 (Outstanding Trade Debtors)来计提坏账准备，既可以采用按 照未收回应收账款的总额(Gross    provision)的一定比率来计提 坏账准备，也可以按照不同的信用风险对应收账款首先进行分 组，对于风险很高的应收账款给定一个特定的坏账率(Specific provision)计提坏账准备，然后从未收回应收账款总额中扣 除到这部分计提的坏账，再按照一个普通的坏账比率(Gross provision)来计提相应的坏账准备(Provision      for doubtful debts)。这种计提方法和按照未收回应收账款总额计提坏账准 备的方法相同，但是较单一按总额估计的坏账准备更加精确和 符合实际情况。
下面举两个例子来说明英国关于坏账的处理方法。       【例
1】是按照未收回的应收账款的总额的一定比率计提坏账准备 (Gross  Provision)。 【例2】是按照不同分组中的未收回的应 收账款的余额的一定比率计提坏账准备(Specific    provision)。
方法一、Gross  Provision(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）