从传统会计体系到社会责任会计体系，再到以可持续发展为目标的环境会计体系的演变是一种历史发展的必然，是人类面临社会发展和生态承载能力矛盾的必然选择。这种矛盾在微观层面上表现为企业所面临的环境绩效压力日益显著，诸如：针对能源和环境的税收日渐增多，比如一些国家的“碳税”；由环境破坏引起的诉讼造成企业的巨额负债和成本；企业声誉可能因其环境绩效而受到不良影响，或面临来自环保组织的压力；有关环保立法导致所谓夕阳工业和朝阳产业的更替，为适应可持续发展要求的企业带来契机；对环境绩效差的企业则带来更高的风险和资本成本。凡此种种压力成为财务会计积极吸收可持续发展理论的推动力。三、可持续发展目标下财务会计理论体系的发展变化
　　可持续发展观在多方面对传统财务会计理论提出了挑战，在一定程度上动摇了其固有理论基础，催生和发展了一些新观念，并对财务会计确认、计量和报告模式提出了新的要求。
　　（一）会计目标由单一转向多元和公允
　　作为具有公共物品属性的特殊商品，会计信息的价值在于对信息使用者的决策提供依据。在传统发展模式下，各经济主体最关心的是资金运用及增值情况，会计目标也立足于满足资金提供者实现资本保值增值的决策所需。而可持续发展强调整个社会的资源节约和各利益主体间的相对公平。会计目标更加强调中立和公允，除了资金的直接提供者，还要考虑其他方面如政府和公众的信息需求，并需要在各利益主体的不同要求之间寻求平衡。因此在可持续发展观下，财务报告由强调个别利益主体的需要转向强调会计信息的公允性。
　　（二）会计假设普遍面临挑战而有所突破
　　会计假设是会计理论研究的基本前提之一，是对会计基本特征及其与环境关系的本质抽象和概括。传统发展观下的会计假设主要关注企业经济系统的运行，反映了追求经济利益和财务资本保全的观念，在可持续发展观下，其片面性必然受到质疑，并由此成为会计理论创新的动因和突破点。比如，会计主体由传统的企业为主扩大到大量的非营利组织，计量单位由主要依赖货币发展到多种计量尺度并存，币值不变的假设也被体现实物资本保全要求、更符合可持续发展观的物价变动模式所取代……总之，适应可持续发展观，会计假设的调整和发展使财务会计的视野更加广阔，也使财务会计的理论基础更具有完整性、合理性和前瞻性。
　　（三）会计报表要素和会计平衡式的更新
　　由于可持续发展理论拓展了财务会计的认识范围和研究视角，使人们对会计对象的认识不断发展，促使会计报表要素更加丰富，并在一定程度上改写了会计平衡式，产生了类似“资产＝负债＋所有者权益＋劳动者权益”的会计等式，反映了人们对会计对象和职能的认识不断深化。
　　（四）会计确认范围扩大和确认原则的发展
　　由于会计研究范围的拓展，对会计信息披露的要求提高，需要会计确认的范围明显扩大。其中既有资金运动方面的，也有非资金运动方面的；既有公司企业的，也有非营利组织的；既有以货币计量的，也有非货币计量的。由于会计确认范围的扩大，会计对象要素也不断扩充和细化，由传统的六要素扩展为八要素、十要素，随着环境会计等会计新学科的发展和逐渐成熟，还有更多的新要素可能不断出现。
　　20世纪70年代，美国财务会计准则委员会（FASB）在其制订的财务会计概念公告中提出了会计要素确认的基本原则，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性，并得到了会计界的广泛认可，但是有关会计确认标准的争论始终没有停止。随着财务会计学科的不断发展，尤其是可持续发展观的出现加速和强化了变化的趋势，会计要素的内容日益丰富，同时对确认标准的质疑也更加突出。比如，环境会计、社会责任会计中的部分概念，可能不符合传统会计确认的某些标准，但如果就此放弃对其进行确认，又会影响会计信息的完整和有用性。在此情况下，会计确认的标准也需要有所发展，由强调信息的可靠、相关转向更加注重完整、及时和如实反映。
　　（五）会计计量基础和计量单位多元化
　　首先，受通货膨胀的影响，按照历史成本计量的会计信息往往难以反映企业在物价变动条件下的真实盈亏水平，无法体现实物资本保全的要求，也就难以确保企业的持续经营。为此，在会计理论和实务界反复探讨的基础上，产生了几种可应用于通货膨胀环境的物价变动会计模式。不过这样一来，就动摇了财务会计以历史成本和不变币值计量的基本原则。其次，为了适应可持续发展观下会计要素不断扩充的现实，需要针对具有特殊性质的会计要素发展某些特殊的计量手段，比如，在环境资源的计量中，往往需要考虑资产的未来经济利益而按其现值估价，这反映了会计计量基础的日益多元化和复杂化。
　　随着适应可持续发展观要求的财务会计实务的快速发展和理论研究范围的不断扩大，出现了大量的会计学新学科、新理论。在财务会计的很多新兴领域中，传统的货币计量方式经常不够使用。比如对于环境成本、环境效益的计量、人力资产的估价、人力资源费用的确认和摊销等，往往因这些会计要素的特殊性而超出了以货币为单位的价值计量范畴，因此不可避免地需要使用非货币单位。
　　（六）会计信息披露的广度、深度和难度都明显增加
　　首先，会计报告的内容和披露范围不断扩大。在可持续发展观下，对企业性质和职能的认识发生了明显变化，企业经营的目的由单纯追求盈利转为维护经济和社会的持续协调发展，因此在完成正常经营活动和实现自身可持续发展的同时，还需要履行多重社会职能。相应的，对有关企业经营信息的关注角度也有所转变，由单一衡量经济结果转向对多维复合系统的综合效益评价。另一方面，信息需求主体也日益增多，导致信息需求日趋多元化。为此，会计报告既要坚持反映经济活动，又要反映其对环境和社会的综合影响；既要提供货币计量的信息，也要提供非货币计量的信息；既要反映已做会计记录的事项，又要反映部分未正式确认和计量的事项，这些都使会计的反映职能得以强化。
　　其次，从信息披露的形式上看，表外附注的内容不断增加，对其要求也不断提高。在顺应可持续发展观出现的一些财务会计新领域中，产生了很多难以采用传统方式确认的项目，也就难以在会计报告中正式列报。比如，对环境影响和社会责任的关注产生了诸如环境成本和环境负债、社会净贡献等新的核算对象，确认这些项目往往会突破原有的会计理论框架，而由于相关研究和理论体系的更新相对滞后，使这些项目很难按照传统标准进行确认和计量，也就无法在报表中正式列报，因此只能在报表附注中说明。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）