November．2008 Aooountent 7
 
专家视点I Expert View 系的陆续建立有关。还应注意到2006 年论文的数量达到高点，2007年论文 数量减少，尤其是在硕博论文数据库 中，论文数量由42篇下降到27篇，
这可能与2006年没有大的法规出台有 关。

和29个具体准则，职业规范体系基本 建立，其基本结构如图3所示。
中国内部审计准则与职业道德规 范充分借鉴了国际惯例，特别是最先 进的风险导向内部审计的基本理念， 以风险和控制贯穿所有准则，以防
弊、兴利、增值

审计为主，部分单位正在由效益审计 为主向以风险导向的管理审计为主转 变。
总体上，中国内部审计的理论研 究和职业规范能紧跟国际趋势，但是 实务状况存在较大的差距。如何将先
进的审计理念和技术在实践中贯彻实
 
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施，是内部审计面临的新课题。

四、中国内部审计的发展机遇
根据以上当前中国内部审计发展
 
关于风险导向内部审计的研究，
在期刊数据库中显示，大部分集中在
2003年及以后，之前只有两篇关于这 方面的研究文章，如表3所示，硕博士 数据库中有3篇关于风险导向内部审计 的论文，可见关于风险导向内部审计 的研究是最近几年的热点，但是数量 不多，相关的研究还有很大的空间。 由此可见，我国内部审计的研究在近 十年的时间里有了飞速的发展，取得 了很大的成绩。但是，对于风险导向 内部审计的研究还处于起步阶段。

二、内部审计职业规范的基本情况
中国内部审计协会前身为中国内 部审计学会成立于l 987年，I 998年学 会更名为协会，成为对各内部审计机 构进行行业自律管理的全国性社会团 体组织。中国内部审计协会于l 987年
12月加入IIA，成为IIA的国家分会。 作为内部审计职业团体，中国内部审 计协会的最大努力体现在中国内部审 计职业规范体系的建立上。迄今，内 部审计师协会已经发布了1个基本准 则、1个职业道德规范、3个实务指南圈3内部审计执业规范体系结构图
的社会环境对内部审计准则的影响。
因此，中国内部审计准则兼具了科学 性、现实性和前瞻性的特点。

三，内部审计的实务状况
随着内部审计职业规范体系的 建立，我国企业的内部审计实务得以 迅速发展。通过2007年《中国审计年 鉴》的数据可对我国的内部审计实务 的状况有所了解。
2006年内部审计协会采取问卷 调查和建立联系点的形式，围绕内部 审计工作的发展情况进行了广泛的调 查研究工作。从问卷调查的情况看， 在被调查的632家单位中，设立独立 审计机构的有34l家，占调查单位的
53．96％，与其他机构合并设置的有29l 家，占46．04％。数据表明，多数单位 能够对内部审计准确定位，认识到了 内部审计必须独立设置，并隶属于最 高权力机构或主要负责人，才能充分 发挥其职能作用。
632家被调查单位的内部审计人 员总数1 8490人，其中专职人员14267 人，占77．1  6％；具有中级以上技术 职称9140人，占49。43％；具有CIA 资格403人，占2．12％；具有内部审 计人员岗位资格证书的有9352人，占
50．6％。数据表明，具有CIA资格的人 员较少，还有近一半人未取得内部审 计人员岗位资格证书，内部审计人员
基本素质整体上有待提高。
2006年在被调查的63 2家单位 中，有1 50家进行了事后、事中、事前 审计，占28．68％；有266家单位以事 后审计为主，部分业务前移到事中审 计，占50．86％，有107家单位只开展 事后审计，占20．46％(；t1：1图4)。
从开展审计项目来看，财务审 计呈下降趋势，效益审计呈上升趋 势。内部审计协会的调查显示，大多 数单位已经由财务审计转变为以效益

的现状，中国内部审计的未来发展机 遇主要在以下几个方面。
1．推行和发展风险导向内部审计 的理念
内部审计从20世纪90年代开始进 入风险导向阶段，IIA是风险导向内 部审计的积极倡导者。1 999年6月重 新界定了内部审计的定义：内部审计 是采用一种独立、客观的确认和咨询 活动，旨在增加价值和改善组织的运 营。它通过系统化、规范化的方法， 评价并改善风险管理、控制及治理过
程的效果，帮助组织实现其目标。其 后修订的《内部审计实务标准》中也 自始至终都贯穿着风险审计的主导思 想。同时，西方发达国家许多知名企
业内部审计运作模式已逐步向此方向 变革，风险导向内部审计已成为内部 审计发展的最新阶段。
风险导向内部审计是通过对整 个组织的风险进行评估与改善促进企 业价值增值的一种审计理念。审计人 员在审计的全过程自始至终都要关注 企业风险，体现在审计主体开展财务 审计、绩效审计、控制审计等工作首 先以测试组织的风险战略和风险管理 为前提，根据量化的分析水平排定审 计项目优先次序，确定审计范围、性 质、程度与重点。审计报告可以作为 揭示企业风险、防范风险以及信息交 流的预警信号。
随着经济全球化，我国企业已经 融入到世界经济舞台，企业不但受到图4我国内部审讣实务的状况统计
 
显耀的新姿态》一文中指出，治理变 革“改善了内部审计形象，提升了其 在公司治理中的作用”     “在这种迅速 变化的经营环境下，内部审计已经成 为管理者、审计委员会、董事会、外 部审计人员以及利益相关者的重要支 持者，只要设计和执行恰当，内部审 计在促进和支持有效组织治理方面就 能发挥重要作用。”
国际内部审计协会于2002年4月 向美国国会递交了关于公司治理的报 告，其中认为审计委员会地位的提高和 作用的巩固会加强内部审计的工作力 度，确保内部审计的独立性和客观性， 是保证公司内部信息真实性的基础。 同年7月国际内部审计师协会递交美国 国会的建议书中又指出：“有效的公司 治理建立在四个主要条件之上：董事 会、管理层、内部审计师和外部审计 师”。

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