么该项准其Ⅱ的真正角色定位应该如何 把握呢?经过前面对公允价值源属、 IAS第39号年IJSFAS第1 57号定义及演 变的剖析，并结合当前金融形势进行 综合冷静地思索。我们认为SFAS第
1 57号在此次海啸中的角色包含两层 涵义：
从表面看，公允价值原则实质 上，仅仅是压垮金融体系的“最后 一根稻草”。引用传媒所言“压垮 骆驼的因素很多，但一些人总倾向 于指责压倒骆驼的‘最后一根稻 草’。”在此次前所未有的金融危 机发生之后，人们往往把目光聚焦 在直接导火索一一减值上。具体过 程是：由于次级抵押贷款违约率上 升，造成次级债金融产品的信用评 级和市场价值直线下降，从而使得 这些公司持有的次级债证券化产品 的市场价值迅速下跌，由此在资产

中国现代内部审计以1983年恢复 内部审计制度为起点，经历了25年的 发展历程，取得了巨大的成绩。20世
27090年代以来，内部审计的环境发生 了巨大的变化，企业组织面临的风险 加大，受托责任的内容和层次极大丰 富、公司治理、内部控制以及风险管 理等领域相继出台了新的法规，所有 这些都给内部审计带来了新的发展机 遇。诺曼•马克斯(Norman Marks)
指出，从来没有一个时代像现在这样 给内部审计带来如此巨大的挑战，也 从来没有一个时代像现在这样给内部 审计带来如此丰富的机会。面对新的 发展机遇，有必要深入了解中国内部 审计的现状，借鉴国际先进的理念和 技术，推进中国内部审计更好发展。

一．中国内部审计的理论研究状况
1  998年我国的内部审计协会正式 成立，相关理论的研究得到一定的开
 
其次，亦非天使。在任何命题
里，    “天使”都是理想化的产物， IAS第39号和SFAS第1 5 7号都有共 同的假设前提，即活跃公开的交易 市场，这是遵循《资本论))所言的商 品规律一一“市场价格反映价值”的 首要条件，暂且称之为“理想的市 场”；沿着公允准则的规定，      “估计 技术”实质是在不具备市场假设条件 下的权宜之策。通过采取“估计技 术”，价值的计量风险已经从“理想 的市场”转移到所谓的“估计技术” 上，并随后转移到五花八门的方法和 模型中，比如：现金流法、期权模型 等。在此次金融海啸中，美国股市由 于多空分歧巨大而惨遭抛售、连日暴 跌，市场参与者不充分、多空实力不 对称，不符合活跃的市场要求，显然 不是“理想的市场”，因此很难保证 “市场价格反映价值”的商品规律。 因此，公允价值原则的内涵应包括两 方面：一部分是“公允的”，来源于 “理想的市场”；另一部分是受到各 种估值方法和模型风险干扰的，未必 是“公允的”。从这个角度看，公允 价值原则当然也不是“生来公允”的
“天使”!

角色内涵
接前述，公允价值原则的内涵
既非魔鬼、亦非天使；正本清源，那
负债表上将出现巨大的资产黑洞，
而巨额的资产减值会将资本金吞噬 得一千二净。而人们发现此天量的 减值竟源于SFAS第1 5 7号的规定， 公允价值显然将成为众矢之的；虽 然它仅仅是“一根稻草”，但很不 幸是“最后一根”。
从深层看，公允价值是美国金融 体系长期以来过度创新、泡沫繁荣的 “替罪羊”。据报道近3 0年前，美 国的银行家就开始利用按揭贷款发行 债券，然后开始利用这些债券发行新 的债券，诸如抵押支持债券MBS和 担保债权凭证CD0等；而将次贷、 商业性抵押债券之类的金融资产捆绑 起来作为证券化产品销售出去，堪称 华尔街的一大发明。这样的结果是垃 圾资产创造天量虚拟利润的惊天阴 谋。据据瑞银的数据，美林的杠杆 率从2003年的l 5倍飙升至去年的28 倍。摩根士丹利的杠杆率攀升至3 3 倍，高盛也达到28倍。相比之下， 美国银行截止第二季度的杠杆率为
1 l倍，不到投行平均水平的一半。 美国金融泡沫就是在如此高的杠杆支 撑下貌似歌舞升平，结果一旦一个杠 杆折损，就会带来整个空中楼阁的全 面垮台!因此，公允价值不过是那根 折损的杠杆，虽然遭到全民讨伐，但 不过是这些金融泡沫经济的“替罪
羊”罢了。口
展，笔者通过中国知网中文期刊全文 数据库进行检索、分类和整理，以期 展现我国内部审计的理论研究情况。
1．研究样本的选取 我们通过中国知网中文期刊全文
数据库共搜索到有关内部审计的文章
5658篇，通过优秀硕士、博士学位论 文中文数据库搜索到相关论文129篇。 关于内部审计的文章主要分布在财经 类期刊和一些财经类院校的学报上。
样本选取时间是从】998if-到2007 年，选择这一区间的原因在于此期间 内我国的内部审计进入快速的发展阶 段。1998年，我国内部审计协会正式 更名成立，同年与IIA签订了协议， 把IIA在国际上举办的国际注册内部 审计师考试引入我国；1999年，创办
《中国内部审计》杂志，2003年，为 适应新的形势需要，以中华人民共和 国审计署令(第4号)发布了《审计署关 于内部审计工作的规定》对内部审计 的定义进行了新的诠释，明确内部审 计机构的职责、审计范围及审计权限 等，使我国内部审计工作在制度化、 规范化、法制化方面迈出了一大步； 从2003年开始内部审计协会陆续颁布 了《内部审计基本准则》和((内部审 计具体准则》，使内部审计实务有章 可循。2001年12月以来，美国爆发 了安然、世通和施乐等一系列公司腐 败案，暴露了其资本市场的弊端，掀专家介绍
陈国辉，男，1 9 5 5年出生，会计学教授，博士生导师。现任东北财 经大学津桥商学院院长，在国内兼有有关学术机构常务理事、理事和上市 公司独立董事等职务。长期以来一直从事会计学的教学和研究工作，并取
得较为丰富的教学和科研成果。近年来，主持的《基础会计》课程被评为
国家级精品课程，公开出版学术专著5部，主编部级统编教材1部、一般教 材1 0部，在《会计研究》等杂志上公开发表文章60余篇，主持并完成省部 级以上课题近1  0项，获得一系列教学和科研奖项，是部级跨世纪学术带头 人。曾经赴法国、意大利、美国和我国台湾、香港地区进行访学，并积极 参加国内外有关学术会议和学术交流活动。(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）