三、我国跨境租赁征税制度的重构
　　根据税法的基本原理，对跨境租赁租金的利息部分应当征收预提所得税，对租金中的货物价款部分应当征收进口环节的关税和增值税。由于融资租赁合同中存在买卖合同与融资租赁合同，有三方当事人，其租金中的利息和货物价款可以清楚区分；经营租赁只有两方当事人，其租金中的利息不能明确区分，经营租赁和融资租赁的租金结构是不同的。经营租赁和融资租赁的这种差异，应当对传统租赁和融资租赁分别处理。
（一）对跨境经营租赁的征税
　　跨境经营租赁租金中的利息和货物本金不能分开，如果对租金全额征收预提所得税和进口关税、增值税，显然构成双重征税，是我们要解决的问题。由于经营租赁预提所得税的税率与关税和增值税的税率不同，如果认可双方当事人将租金划分为本金和利息，当事人有可能利用这种划分避税，减少国家的财政收入，不符合税收财政原则。
　　由于上述弊端的存在，应当可以采用对全部租金征收一类税收，放弃另一类税收的办法，其实质就是用一类税收的税率取代另一类税收的税率，国家并没有全部放弃另一类税收。即：或者对租金全额征收预提所得税，不征收进口环节的关税和增值税；或者对租金全额征收进口环节的关税和增值税，不再征收预提所得税。根据现行税法，利息预提所得税的税率为10％，增值税的税率为17％，关税的税率根据不同货物差别较大，一般在5％左右。由于预提所得税的税率远远低于关税和增值税，如果对租金只征收预提所得税，不征收关税和增值税，国家的税收减少很多，不符合税收财政原则，同时，预提所得税的税源分散，征管困难，征收成本高，不符合税收效率原则。反之，如果对租金只征收关税和增值税，不征收预提所得税，国家的税收会增加，符合税收财政原则，海关对进口的租赁货物监管方便，征税成本低，符合税收效率原则。
　　因此，对全部租金征收进口关税和增值税，不再征收预提所得税是一个最优的选择。
　　（二）对跨境融资租赁的征税
　　跨境融资租赁租金中的利息可以与货物价款区分，当事人难以通过不合法的手段调整租金中利息和货物价款的比例，可以对这两部分分别征税。在每次支付租金时，应当对利息部分征收预提所得税，不再对货物价款部分征收预提所得税，我国自1993年就开始这样做了。对租金中的货物价款部分，应当按照该货物适用的税率征收进口关税和增值税。
　　对于租金中的货物价款部分征收进口关税和增值税的征税环节有两种选择，既可以在货物进口时对全部货物价款征税，也可以在每次支付租金时对该部分租金中的货物价款征税。采用哪种形式征税，需要慎重研究。
　　非全额清偿型租赁租期结束后，出租人又收回租赁物，这种租赁的租金结构与经营租赁的租金结构类似，租金中的货物价款部分与转移的货物使用价值是对应的，这种融资租赁应当采用经营租赁的做法，在每次付租金时征税。
　　全额清偿型融资租赁租期结束后，承租人可以以远远低于公允价格的价格取得租赁物的所有权，因此，每期租金中货物价格部分与货物的使用价值并不相当，这种融资租赁更类似于买卖，在进口时对货物价款部分一次征税有一定的合理性。这种融资租赁，虽然在一定程度上具有买卖的性质，但融资租赁毕竟不是买卖，如果要在进口时全部征税，还会产生问题。因为在合同履行过程中，如果承租人不能按照合同约定支付租金，出租人可以解除合同，收回租赁物。如果在进口时按全额缴纳税款，中途退租，国家应当退税，但是，中途退税，存在着许多技术难题：第一，退税时依据的完税价格是多少？第二，在税率变动的情况下，退税时依据的税率是哪一个？第三，租赁物退税时完税价格变动的风险和税率变动的风险应当由谁承担？理由是什么？除此之外，还有许多问题需要研究。目前，这些问题，还没有相应的理论进行解释。相反，分期缴纳税款，征收管理比较简单，征税成本低，效率高，没有上述技术性难题。因此，对货物价款部分也应当在每次支付租金时征税。
　　如果对经营租赁租金中货物价值部分实行分期征税，根据税收公平原则，对融资租赁租金中的租赁物价款部分，也应当允许分期征税。如果对经营租赁租金分期征税，而对融资租赁租金中的货物价款部分一次征税，那么就会鼓励承租人采用经营租赁方式而不采用融资租赁方式，这种规定不符合税收中性原则。
　　总之，对于融资租赁，应当在每次支付租金时，对租金中的利息部分征收预提所得税，对租金中的货物价款部分征收进口关税和增值税。
 

(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）