4.税务交际支出。即企业为了处理涉税事务,接待企业以外的有关人员(包括税务人员、党政官员等)的支出;但不含接待税务代理人员的支出,也不含出于非税目的的其他沟通接待支出。这类支出包含了印度学者所说的“贿赂成本”的内容。
5.延迟退税的机会成本。对我国纳税人来说,退税包括3种形式:出口退税、依法预缴税款形成的结算退税和各种减免退税。根据我国目前的税收征管法及其细则,政府对退税的延迟不支付利息。显然,如果应退税款被延迟返还,对纳税人来说就会产生机会成本。由于第三种形式的退税是直接减除纳税义务,一般不会发生延迟退税的情况,而前两种形式是先缴后退,因而可能给纳税人带来机会成本。现阶段我国出口退税的规模和速度受国家计划指标的控制,并且退税机关的办事效率也可能影响企业及时获取退税,因此对出口企业来说存在着机会成本。
　　根据上述分析,我国企业税收遵从总成本的计算公式为:
　　税收遵从总成木=办税时间成本+税务代理支出+强制性购置支出+税务交际接待支出+延迟退税的机会成本
　　
　　三、测量企业纳税遵从成本应注意的问题
　　
　　(一)按纳税环节合理设计调查问卷
　　由于企业纳税遵从成本的形成与税务部门的征管规定直接相关,纳税遵从成本有其特定的开支目的与去向,且在企业经营过程的不同阶段支出内容也有所不同。为此在设计调查问卷时应考虑下列问题:
　　1.企业设立时的税务登记。企业成立时因税务登记所发生的支出较多,花费的时间较多,如税控专用设备、税控软件的添置,开票员的业务培训等。对此可设计单独指标,以调查企业设立时税务登记所花费的时间和货币支出等。
　　2.经常性申报。经常性申报是指企业在纳税过程中每月必须在规定时间内完成的事务,主要包括纳税核算、纳税申报、税款缴纳等。企业为此花费的时间、货币相对固定,可考虑设计相应的指标。
　　3.纳税检查。纳税检查一般每年一次,但若征管机关认为有必要,也可能会进行不定期检查,因纳税检查是税收征管机关判别企业纳税是否遵从的一种方式。企业面对纳税检查,不可避免地会发生一些税务交际接待支出。为避免问卷被调查者对这一调查项目的敏感性,可考虑用“税务检查招待费”来反映纳税检查时的税务交际接待支出。
　　4.企业所得税年报。因企业所得税年报涉及诸多纳税调整事项,其调整多少、如何调整、调整事项能否通过直接关系到企业应纳所得税额。为做好年报工作,税务主管部门一般会进行有偿培训。为测量这一纳税遵从成本,可考虑设计“年报培训费”这一调查项目。
　　5.突发事件。突发事件的产生一般源于企业纳税不遵从,虽然不是每个企业都会面对,但一旦发生,企业将面临处罚,为减轻或避免处罚,企业不可避免地会发生税务交际接待支出。
　　(二)从企业高管和财务部门分别选择问卷调查对象
　　由于企业的纳税遵从成本的产生,来源于企业的不同部门,如税务代理支出、税务交际接待支出,有的支出直接由企业高管经办;而纳税时间的花费、日常涉税支出、延迟退税的机会成本等,则多由企业财务部门经办。不同的经办人对对方经办的事情往往不甚了解,若由某一个被调查人完成全部的调查项目,将有可能导致纳税遵从成本支出资料的不完整。为此,调查时应对企业的高管和财务人员同时进行。
　　(三)调查者与被调查者应建立彼此互信的关系
　　由于纳税遵从成本的调查涉及企业的商业机密、纳税遵从度等敏感问题,如不能向被调查者说明调查目的和调查资料的使用范围等问题,被调查者在回答相关问题时必然心存疑虑,即便能完成相关调查项目的填写,也无法保证调查资料的准确性。若能在填写调查问卷前就与被调查者做好沟通,充分说明调查资料仅限于研究之用,将能有效消除被调查者的顾虑,大大提高调查资料的准确性。
　　(四)调查项目的设计应涉及纳税遵从与纳税不遵从
　　研究企业的纳税遵从成本,主要目的在于了解企业在应缴纳税款之外的经济耗费,以利于出台经济、高效、公平、稳定的税收征管政策。而若不能比较纳税不遵从与纳税遵从对企业纳税遵从成本、应纳税额产生的不同影响,将很难实现纳税遵从成本研究的主要目的。
　　虽然我国已有很多学者在对企业纳税遵从成本进行研究,但若无准确、系统、全面的第一手纳税遵从成本的资料,纳税遵从成本的研究将成为空中楼阁。只有有了准确的纳税遵从成本资料,其研究才有据可依,其研究成果才能既有利于国家税收征管制度的完善,又有利于企业提高纳税遵从意识,从而在全国建立起经济、高效、公平、稳定的税收征管制度。
　　
　　[参考文献]
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　　[2]薛菁.企业税收遵从成本国内研究述评与展望[J].经济论坛,2009,(9).
　　[3]罗焰,曹光四.纳税遵从行为的影响因素探讨[J].商业时代,2009,(15).
 

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