税收是国家凭借政权的力量,参与国民收入的分配和再分配,无偿地征收实物或货币,以取得财政收入的一种方式。税收不仅是国家财政收入的主要来源,也是国家宏观调控的重要杠杆。随着社会主义市场经济体制的建立与完善,国家与企业、个人之间的利益分配关系,主要体现为税收的征缴。税收的征缴无论对征税部门依法征税,还是对纳税人遵章纳税,都将产生一定的成本,即征税成本与纳税成本。过去我们更多的是从宏观层面考虑国家征税的成本,却很少研究纳税人在纳税过程中产生的成本。直到上世纪末,随着各国税收流失的加剧,纳税成本的测量才被学术界、税收政策制定者和公共大众所重视。对纳税成本的研究,由于起步晚,各国学者在进行相关研究时采用的核算口径不尽相同,测量方法也各不一样。为此,本文试从各国学者研究的纳税成本核算口径与测量标准出发,探讨纳税成本的构成及其测量应注意的一些问题。
　　
　　一、相关概念
　　
　　在我国税收管理理论与实践中,由于研究的角度和采用的标准不同,对一些基本概念的认识和理解也存在差异。
　　1.纳税遵从与纳税不遵从
　　遵从是一个社会学范畴的概念,描述了作为一个社会个体,在面对强制性指令时的行为倾向和现实反应。一般来讲,只要个体的行为表现为遵循了法律和规章制度的要求,就是“遵从”。此概念与纳税人行为相联系,就是指纳税人照章纳税的行为。在纳税人遵从理论中,纳税遵从是指纳税人按照税法要求履行其纳税义务的行为。与此相反的行为,即不符合税法意图和精神的纳税人行为,则为纳税不遵从。
　　2.纳税遵从成本
　　目前学界对“遵从成本”或“奉行成本”的概念,采用的是英国巴斯大学的锡德里克•桑福德(Cedri Sandford)教授在其《税收遵从成本:测量与政策》中对“遵从成本”下的定义,即:纳税人(第三人,尤其是企业)为遵从税法或税务机关要求而发生的费用支出。这种费用支出是指税法及税收所固有的扭曲成本(如工作与闲暇的扭曲,商品消费或生产选择的扭曲)以外的费用支出,它不包括纳税人履行纳税义务时所支付的税款。
　　3.纳税不遵从成本及收益
　　纳税不遵从成本是指纳税人因纳税不遵从行为所招致的罚款、滞纳金、行政处罚等经济、法律处罚时的支出;纳税不遵从的收益主要体现为,纳税人因纳税不遵从所产生的不交、少交或迟交税款而获得的收益。
　　
　　二、纳税遵从成本的构成
　　
　　(一)国外企业纳税遵从成本的构成
　　在澳大利亚税收研究课题组(ATAX)的文献中,对遵从成本的估算公式做了详细的叙述,他们认为纳税人遵从成本的测算公式为:
　　纳税人的遵从成本(TCC)=纳税人的直接货币支出+纳税人为纳税而花费的时间和各种资源的推算成本-(纳税人的管理利益+纳税人的现金流量利益+纳税人的税收扣除利益)-税收筹划减少的应纳税额
　　这个公式比较完整地描述了发达国家税收遵从成本的组成部分,但是这个公式没有考虑纳税人履行纳税义务的精神成本,以及税收导致经济扭曲而发生的扭曲成本,并且由于纳税人的管理收益和因税收筹划而减少的纳税义务方面的数据几乎无法获得,所以他们在实际测算纳税人遵从成本时所用的公式是:
　　纳税人遵从成本=办理涉税事务的直接货币支出+办理涉税事务花费的时间和资源的推算成本-(现金流量收益+税前扣除收益)
　　相对于发达国家的研究成果,印度学者Chat-topadhyay和 Das-Gupta (2002)认为,在发展中国家,由于政府的办事效率低下、腐败比较严重以及受到政府自身财力的制约,所以在发展中国家的税收遵从成本构成中,除了包含发达国家的那些项目外,还应该存在其它方面的遵从成本,如“延迟退税的机会成本”和“贿赂成本”,税收遵从成本的测算公式为:
　　纳税人净遵从成本=内部成本+外部成本+延迟退税的机会成木+贿赂成本-现金流量收益-税前扣除收益
　　其中,内部成本是指纳税人的时间成本和非劳动成本,外部成本是指支付给税务代理人的费用。而是否含“延迟退税的机会成本”和“贿赂成本”,是发展中国家和发达国家税收遵从成本测算公式的最大区别。
　　(二)我国企业纳税遵从成本的构成
　　根据国内外学者对税收遵从成本的研究成果,再结合我国的实际情况,李林木博士将我国企业的税收遵从总成本划分为以下几类:
　　1.办税时间成本。我国企业的办税时间就是企业全年办理各项涉税事项所花费时间的总和。每一次办理的时间应当包括:准备、计算和填写有关资料报表的时间;往返税务部门的交通时间(按正常交通情况下估算);在办理涉税事务目的地(如税务机关和其它有关场所)所花费的时间和其它有关时间,但不含回企业后在等待结果期间可由纳税人自由支配的时间。由于办理涉税事务的不仅是企业的财务部门人员,还有可能包括企业的高层管理人员,因此要确定办税时间成本,就必须确定企业财务部门以及经常和税务机关进行交涉的高层管理人员的办税时间。各部门办税人员办税时间之和即为企业办税时间,根据企业不同层次人员的办税时间和当地不同层次人员人均每小时的工资标准,即可得出办税时间成本。
　　我国企业办理税收事务涉及的事项包括:(1)按照税务机关的要求参加税务培训;(2)办理税务登记(包括注册、变更、注销);(3)办理发票领购;(4)纳税申报及缴纳税款;(5)申请出口退税;(6)申请减免税等税收优惠;(7)应对税务检查(稽查);(8)解决与税务机关的争端(包括办理税务听证、复议、诉讼等);(9)各种涉税证书的年检、年审;(10)与税务代理人联系涉税事项;(11)其它涉税事项。
　　2.税务代理支出。即纳税人因委托税务代理中介办理涉税事务而支付的报酬和相关费用。税务代理的业务范围包括:(1)委托办理税务登记(含注册、变更、注销登记);(2)委托办理除增值税专用发票外的发票领购;(3)委托办理纳税中报和扣缴税款报告;(4)委托办理所得税汇算清缴和申请出口退税;(6)制作涉税文书;(6)审查纳税情况;(7)委托办理建账建制、办理账务;(8)税务咨询、聘请税务顾问、委托税务筹划;(9)委托办理税务行政复议;(10)国家税务总局规定的其它业务。
　　3.强制性购置支出。即企业为履行纳税义务或办理涉税事务而依照税务机关的要求购买(但不含企业自行购置)的全部物品和服务的货币支出。我国强制性涉税购置支出包括:(1)税务登记证(包括注册、变更、注销)的工本费;(2)发票工本费;(3)获取其它税务票、证、表、单的费用(含年检审费);(4)税务培训费;(5)用于办税的有关软硬件设备的购置支出;(6)用于办税的软硬件的维护维修费;(7)其它费用,包括企业为了向税务机关办理涉税事务所花费的交通费、电话费、传真费、打字复印费等费用。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）