一、买方市场环境下成本控制的内涵
　　财务会计通常认为人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），将其所费资源的货币表现对象化就称之为成本。也就说成本是构成商品价值的重要组成部分，是商品生产中生产要素耗费的货币表现；是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值。
　　买方市场和卖方市场，是随着市场需求和供给的变化，在不同时刻、不同地区、不同产品上时常变化。买方市场给广大消费者带来益处，而给生产者和经营者带来的却是压力和挑战。压力和挑战在于买方市场形成后，一方面企业之间为争夺市场份额而必然展开的激烈竞争，买方市场带给企业之间的竞争，使得企业不敢随便涨价，甚至还互相降价。这往往使生产者和经营者的收益递减，年均利润率不断下降，甚至一些企业出现了生产销售量增长，盈利水平反而下降的状况。也就是说市场可接受的价格和销售量是有一定的限度。这种形势下，企业要想保持获利水平必须在市场接受的空间之下，通过控制自己的成本水平来实现。即买方市场环境下，控制成本不仅可以增加企业利润，更是企业修炼内功、提升竞争力的必修课。成本不再是企业一系列生产经营活动之后，财务会计核算的数据结果，而是应该在企业开展生产经营活动之前加以分析筹划，在活动过程中加以控制的项目。即成本的控制必须在企业生产经营耗费发生以前和发生过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证尽可能地实现企业成本管理目标，提高企业利润，保持企业的竞争优势。
　　二、企业成本控制的内容
　　在财务会计中成本和费用有严格的区分，成本往往是指财务会计核算的产品的制造成本，费用是企业发生的无法对象化的，只能按照时间归集的各项支出或耗费。本文所论述的成本概念是一个广义的范畴，既包括会计核算的产品制造成本也包括企业发生的无法对象化的期间费用。因此，企业成本控制的内容非常广泛，本文主要从成本功能和成本习性的角度加以阐述。
　　（一）从成本功能角度分类的控制内容
　　这里所说的成本功能是指一项成本费用的发生对企业生产经营活动的作用或影响。包括形成产品制造成本的直接材料成本、直接工资费用、制造费用和各项期间费用。
　　1.材料成本控制。材料成本主要是指企业采购和保存存货尤其是原材料或商品过程中发生的成本。影响存货成本的因素有采购、库存费用、生产消耗、回收利用等，所以控制活动可从采购、库存管理和消耗三个方面展开。
　　2.工资费用控制。企业应该控制工资与效益同步增长。控制工资费用的关键在于提高劳动生产率，它与劳动定额、工时消耗、单位工作效率、工人的熟练程度和出勤率等因素有关。
　　3.制造费用控制。企业管理实践中通常会遇到如部分间接材料、间接人工劳动力等无法精确测算，成本责任的牵涉面广等困难。所以，制造费用的控制不适宜用定额标准来控制，更适宜采用弹性控制，借助弹性预算和责任会计的实施来实现成本控制的目标。
　　4.企业销售费用控制。销售费用具体包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及企业为销售本企业产品而专设的销售机构的费用。销售活动是企业开展一切生产经营活动的龙头，没有成功的销售，企业的一切生产活动都是徒劳，因此企业销售费用的发生有特殊的意义。但是由于市场的变化性，通常使得企业的销售费用开支具有很强的不确定性，给企业的成本控制带来难度。因此，企业必须树立销售费用控制意识，在提高产品销售收入的同时，采取各种措施降低产品销售费用，以提高企业产品的销售利润。实践中，企业可以采取销售费用包干制或者逐项列举报销法，并对大额销售费用的事前审核加以控制。
　　5.企业管理费用控制。企业管理费用是指企业行政管理部门为管理组织经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费等，开支项目非常多。一般对于小微型企业而言，其企业管理组织体系和产权结构比较简单，相对管理也不复杂，一般管理费用也不大。但对于治理结构复杂的大中型企业，尤其是集团公司的母公司，管理费用会占期间费用比重较大，并对企业当期损益的影响明显，管理费用就成为企业成本控制中不可忽视的内容。而且由于这里的控制对象往往是企业行政管理部门，所以控制的难度也会相应增加。一般来说管理费用的控制必须要首先在管理层达成共识，然后制定制度、通过预算和加强审批实现控制。
　　从企业成本费用构成的角度看，企业的成本还有财务费用，但由于财务费用中比重较大的筹资费用和结算手续费的支出，企业往往是被动的，没有多少控制空间，因此，这里不加讨论。
　　（二）从成本习性角度分类的成本控制内容
　　成本习性也称为成本性态，指成本的变动与业务量之间的依存关系。这里的业务量可以是生产或销售的产品数量，也可以是反映生产工作量的直接人工小时数或机器工作小时数。成本按习性可划分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
　　1.固定成本的控制。属于固定成本的主要有按直线法计提的折旧费、保险费、管理人员工资、办公费、职工培训费、广告费等。这些开支中如厂房、机器设备折旧费、长期租赁费等会形成企业的经营能力，而且这部分开支一经形成，在短期内很难有重大改变，因而这部分成本具有很大的约束性。又叫约束性固定成本，属于企业“经营能力”成本，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本。固定成本中广告费、技术开发费、职工培训费等，是企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间（通常为一年）的预算额而形成的固定成本，又叫酌量性固定成本，或者“经营方针”成本、自定性固定成本。

    由于约束性固定成本通常不能轻易削减，所以约束性固定成本的控制主要是成本发生前，着眼于更为经济合理地利用企业的生产经营能力做好科学合理的预算，事后从合理利用经营能力入手，降低生产量的单位固定成本。酌量性固定成本的控制，一是取决于相关决策者的判断力，二可以通过预算总量控制加以实现。
　　2.变动成本的控制。变动成本是指其总额随着业务量成正比例变动的那部分成本。直接材料、直接人工等都属于变动成本。通常在一定的生产技术水平下，产品单位成本中的直接材料、直接人工将保持不变。 因此变动成本的控制，一方面通过确定消耗定额和工时定额进行控制，另一方面设法提高企业的生产技术水平来实现。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）