三、会计信息披露学的体系构建 （ 一 ）会计信息披露的理论基础（1）有效市场假说。Eugene Fama教授建立的有效市场假说，证实了会计信息能够对投资者的投资决策产生影响，为会计信息披露的理论建立了基� � Fama将市
三、会计信息披露学的体系构建
（ 一 ）会计信息披露的理论基础（1）有效市场假说。Eugene Fama教授建立的“有效市场假说”，证实了会计信息能够对投资者的投资决策产生影响，为会计信息披露的理论建立了基础。 Fama将市场的有效性分为弱式有效市场、半强式有效市场和强式有效市场三种类型，这三种形态均与会计信息披露有着密切的联系。证券市场的有效性与证券市场信息披露的充分性之间存在正相关关系，信息披露的范围越大，透明度越高，市场的有效性也就越高。会计信息披露就是为了让投资人能够以同等机会获得充分的与投资决策相关的信息。（2）信息不对称理论。信息不对称是指交易双方之间信息分布不均衡。由于公司的所有权与经营权相分离，代理人了解企业的经营状况和业绩，占有较多的信息处于优势和主动地位；委托人并不直接参与企业的经营，通过代理人提供的会计信息了解企业的经营状况，处于劣势和被动地位。这种信息非对称性为虚假会计信息提供了条件，为了改善这一信息不对称状况，委托人于是要求代理人提供有关企业的各种经营活动的信息。（3）委托代理理论。现代公司制度下，投资者（委托人）与管理者（代理人）之间存在着由委托代理关系带来的利益不相容的情况，主要表现为道德风险和逆向选择两个方面。为了避免这一情况的发生，投资者于是要求管理者定期或不定期地提供有关企业的各种经营活动的信息，使得这种信息不对称的情况达到最小化。企业会计信息披露在一定程度上使投资者获得更多的有关企业经营管理的信息，从而监督经营者的管理，以有利于自己的投资决策。
（ 二 ）会计信息披露的目标会计的目标是向投资者提供于决策有用的信息。会计信息披露的目标应从属于会计目标，至少具有以下两个目标：其一，会计信息披露能提高市场的效率，实现社会财富最大化。市场经济活动中会计信息具有一种引导资金流向的信号作用，它可以导致社会资金从低效率的企业流向高效率的企业，实现资源的最优配置，从而提高市场的效率；其二，会计信息披露可以保护广大投资者的合法权益。披露会计信息可以减少直至消除信息不对称，防止利用内幕消息和内部交易从事欺诈活动，起到保护广大投资者合法权益的作用，并可引导公开发行股票公司的会计行为朝着健康的方向发展。简言之，会计信息披露的目标是为了实现资源的有效配置和保护广大投资者的利益。这两个目标相互统一，是相辅相成的。
（ 三 ）会计信息披露的原则企业会计信息披露应遵循以下原则：（1）充分性和完整性原则。无论是对公司发展有利的财务、经营信息，还是对公司发展不利的信息，都将影响投资者的决策，从理论上讲，影响投资者决策的所有信息均应予以披露。这就要求会计人员在提供会计信息时，必须全面完整地反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的会计数据。（2）真实性和准确性原则。企业提供的有关信息应该真实、客观、准确，不能弄虚作假、欺骗公众。信息生产、信息交流均必须可靠，这是信息利用的前提条件。企业的会计信息披露必须真实、准确，信息产品低劣、信息失真就必然导致投资者决策失误。（3）及时性原则。投资者在投资过程中能否具有较强的应变能力，能否对不断变化的客观环境迅速作出反应和决策，其关键在于能否及时、准确地掌握信息。对此，要求企业应该按规定在第一时间内及时披露应该披露的会计信息，以防止内幕交易，损害投资者的利益。（4）重要性原则。指信息如果不单独披露，将足以影响信息使用者的正确决策，即重要的经济事项及其影响应在财务会计上予以详尽的披露，而对于那些次要的信息可以适当简化或省略，以避免掩盖或冲淡重要信息的有效性。
（ 四 ）会计信息披露的主体和客体（1）会计信息披露的主体。会计信息披露的主体即拥有会计信息并对外披露会计信息的实体。会计信息披露的主体既是会计信息的提供者也是会计的使用者，主要包括：其一，企业。这是会计信息披露主体最重要的部分，而上市公司是会计信息披露主体的重点；其二，事业单位。事业单位不以经济利益的获取为回报，其宗旨是为社会服务，发展好坏直接反映于社会建设过程的各方面，因此有必要让社会公众充分了解有关科教文卫事业的会计信息。其三，民间非营利组织。民间非营利组织存在的目的不是获得财富，而是提供服务以实现社会互益，有责任且有义务向捐赠者汇报财产经营情况，且捐赠者希望非营利组织披露相关信息，以形成良好的社会效应。非营利组织会计信息使用者主要关注捐赠资金的去向、使用过程的合法合理性以及达到的效果。其四，政府。政府会计信息作为政府信息的重要组成部分之一，其信息透明度直接影响到政府信息的透明度，也是会计信息披露的主体之一。（2）会计信息披露的客体。会计信息披露的客体就是会计信息。目前会计主体披露最多的会计信息主要指财务会计信息，即财务报表及有关附表、报表附注、审计报告等。所披露的信息类型主要是货币的、历史的信息，而对于一些与决策相关的非货币性的、前瞻性的会计信息并没有单独列报，仅有部分在报表附注中稍作说明。为了提高会计信息使用者的决策有用性，会计主体披露应重视对非货币性信息、预测性信息的披露，增加人力资源会计信息、环境会计信息、内部控制信息等内容的披露。
（ 五 ）会计信息披露的形式和内容（1）强制性披露。强制性信息披露又称法定信息披露，是指公司应按公允会计准则和其他法律、法规的要求，必须在公司对外报告中披露的内容，是对已发生的相关经济业务事项进行揭示，包括基本财务信息、重大关联交易信息、审计报告等，具有严格的规范性和定期性。强制性披露的内容一般包括招股说明书，上市公告书，定期报告和临时报告。招股说明书是投资者了解发行人详细情况的重要途径，上市公告书可以帮助投资者了解股票的价值和前景，定期报告包括中期报告和年度报告，临时报告又分为重大事件公告和公司收购公告两种。（2）自愿性披露。随着企业所处的环境的变化，信息使用者迫切希望企业能提供更透彻、更可靠的信息披露。在此大趋势下，许多企业开始有意识的主动披露一些与企业相关但又超出公认会计准则要求规范的信息，也即实行自愿披露。公司为了提高企业价值，维持自己在资本市场中的信誉以及与投资者之间的良好关系，获取稀缺资本，降低代理成本、筹资成本，往往倾向于自愿披露以下内容：公司背景信息和经营数据；战略规划公司面临的机会、风险及相应措施；社会责任、人力资源、环境保护信息；未确认的无形资产和研发活动;预测性信息；主要产品分析；分部报告等。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）
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