①提供信息的成本 提供信息的成本是指从建立财务信息系统到会计信息披露完成所花费的一切支出，按成本项目支出的性质分为初 始成本(建立会计信息系统而发生的成本 支出)和维持成本(维持会计信息系统的 日常运转而发生的费用)。一般说，初始 成本要高一些，而维持成本烫q随企业经 营规模的变化有所不同。多种经营的公 司由于其业务复杂，会计人员进行培训 要发生相应支出，也会增加维持成本。 维持成本又可分为会计信息的获取与加 工成本(搜集、处理、审计、装订、传递 以及发布信息的成本总和)和对已披露会 计信息的咨询进行处理和答复的成本。
②竞争劣势成本 竞争劣势成本是指竞争对手或合作
单位利用企业披露的会计信息，调整其经 营策略或谈判策略，从而使企业在竞争中 处于不利地位所引起的成本。这些信息的 披露越是充分详细，就越有可能导致竞争 劣势丽增加企业信息披露的成本。
四、完善会计信息披露方式的设想
1．规范强制性披露 (1)迸一步完善会计制度及相关的法
律法规 会计准则应对未来环境变化有较科
学和具有一定超前的分析和预测，要根据 上市公司关联交易中出现的新情况和新特 点及时补充和完善，提高关联方交易信息 披露的及时性、完整性、真实性、和透明 性，使得会计的发展有较好的稳定性和持 续性，争取最大限度地避免不公平的关联 方交易的关联方交易的发生。
法律法规的制定和完善应增加上市 公司违反会计信息披露制度的成本，使得 信息供给者在法律的严肃性和权威性下主 动规范信息供给行为。对于参加会计资料 造假的相关违法主体，不仅要明确其法律 责任，还要提高法律责任的威慑程度。只 有做到有章可循，有法可依，执法必严才 能真正规范企业会计的行为，打击利用会 计手段造假的行为，保证一些企业正常运 作，维护公众利益。
(2)加强注册会计师审计力度，增强 事务所的独立性
目前我国会计师事务所为了增加收 入，非审计业务不断拓展，极度影响注册 会计9币的独立性，对此国家应积极规范， 对严重影响独立性的非审计业务就禁止。 禁止会计师事务所既承担审计业务，又提 供咨询业务。同时还要考虑以下影响独立 性的因素：某一审计盐务收入所占比重较 大的客户、与固定客户提供审计业务时间
过长。加强对从业人员的后续教育，提高 注册会计师的职业道德意识、法制水平及 业务能力，以便严格执业。
2．鼓励自愿性披露 在国外，自愿性信息披露已成为强
制性信息披露的重要补充，但在我国相 关部门对此还没有相关的指导性规定、 企业也缺乏主动披露的意识。上市公司 可以考虑自愿披露的信息主要包括：基于 公司“核心能力”的战略规划信息；系统 性、及时调整的盈利预测信息；与市场中 介机构沟通的信息及来自于市场中介机 构的评价信息，由于会计准则的保守主义 原则，尚缺少完善的披露规则或披露要 求较低但又对投资者决策有用的信息，
如分部报告、公允价值、公司治理、环
境保护、社会责任、人力资本等尚不具 备强制披露条件的信息。
上市公司自愿性信息披露可以采取 多种形式，如通过定期报告(年报、中 报)和临时报告披露，通过与市场中介的 信息沟通会披露，通过报刊、电视等新 闻媒体披露。选择自愿性信息披露方式 的基本原则有两条：一是成本效益原则， 以尽可能低的披露成本获得尽可能高的 披露收益；二是尽量避免“选择受众”的 披露，投资者只要愿意，就能平等地获 取信息，降低被证券监管部门处罚或面 临法律诉讼的概率。
为了鼓励和推动上市公司自愿披露 信息，政府有关部门应考虑以下方面的 政策调整。首先，在《公开发行股票公 司信息披露准则》等政策法规中加入鼓 励上市公司自愿性信息披露的条款，以 解决政策法规落后于公司实践的矛盾。 其次，证券监管部门和交易所加强对自 愿性信息披露的市场监管，防止上市公 司随意披露虚假信息，保护市场秩序。
五、结论
当前许多国家上市公司的信息披露 方式朝着强制性披露与自愿性披露相结 合的方向发展。自愿性信息披露已经成 为许多大公司展示核心竞争力，沟通利 益相关者，描绘公司未来的有效途径。 就像市场有失灵的时候，政府干预又会 带来低效率一样，自愿性信息披露有无 法克服的弊溻，而强制性信息披露又将 带来较大的管制成本。经过历史和实践 的检验后，最终我们的经济选择了自由 和管制相结合的发展道路。信息、披露制
度的变迁也遵循着这一发展规律。日探讨披露方式过程中如何完善会计信息
