二．会计信息的强制性与自愿性披 露概述
1．强制性与自愿性披露的概念
探讨披露方式过程中如何完善会计信息 任何一项经济活动的决策都离不开 相关的经济信息，尤其是需要会计信息的 支持。会计信息是广大会计人员运用会计 知识，在当前会计法规的约束下，借助各 种记录和计算工具，通过对经济业务数据 进行加工处理所产生的成果。它反映了公 司在一定时期内的财务状况、经营成果和 现金流量等状况，包括将来可能直接影响 它们的有关资产、债务和权利等的情况。 会计信息披露是解决会计信息供求双方信 息不对称的重要举措，是指上市公司将直 接或间接地影响到投资决策者的重要信息 以公开的形式提供给投资者，按照披露的动机和内容，可将信息披露分为自愿性信
息披露、强制性信息披露两种。强制性披 露是按照公认会计原贝0和其他法律、法规 的要求，必须在财务报告中披露的内容， 如基本财务信息，重大关联交易信息，审 计报告等；自愿性披露是公认会计原则和 其他法律、法规未作要求，而企业管理当 局确定的予以对外报告的事项或信息。
2．两种披露方式的制度性根源 (1)强制性披露的制度性根源 会计信息强制性披露的根源在于，
上市公司是会计信息的垄断提供者，这是 一种市场失灵，在对会计信息进行管制 前，投资者往往凭借一张管理当局随意拟 订的招股说明书就进行投资，并未意识到 投资后的各种不确定情况，因此没有在契 约中要求管理当局提供对其投资决策有
关的会计信息。在当时，会计信息披露与
否以及披露什么样的信息完全由企业自 身决定，而由于在当时没有相应的法律法 规对会计信息的披露进行规范，企业的管 理当局可能不会因为不良的或误导性的
报告而受惩罚，这使他们在短期内操纵 企业的报告成为了一种可能。当投资者 意识到会计信息的重要性后，投资者就需 要管理当局披露一些对其决策有用的信 息。基于对投资者的保护，就需要对会计 信息进行管制，对会计信息进行管制，带
来了资本市场的公平、减少了管理当局 机会主义和有限理性所造成的无效率。
(2)自愿性披露的制度性根源 会计信息自愿性披露的根源在于，
经济全球化发展导致资本市场全球化扩 张，加上产品市场和经理人市场的竞争， 为了保持投资者对企业的持续兴趣，企业 拥有自愿报告有关它们企业自身信息的 动机，以便吸引资本。企业的信誉是其在 竞争中获胜的一个关键因素，而经理人在
经理人市场的竞争压力下，有提高企业经
营业绩和竞争力的动机，所以会将相关信 息如实可靠地提供给投资者、债权人等，
以降低它们的资本成本，提高企业的信誉 和竞争力。同时，投资者数量的增加及投 资者素质的提高使得投资者更为关注企 业的经营状况，增加了对会计信息的需
求，上市公司没有自愿披露的信息完全可 以通过私人立约获得。

三、我国上市公司会计信息披露的 现状及分析
1．上市公司会计信息披露的现状
我国证券市场起步干90年代初期， 经过近几年的发展，在会计信息披露方 面，已经取得了很大成绩，上市公司会计 信息披露正在向好的方向发展，但也存在 不少问题。
从目前的上市公司会计信息披露的 现状来看，主要问题是强制性信息披露 可靠性差及相关性低；而自愿性披露的 公司虽然越来越多，但自愿性披露的信 息数量和质量并不令人满意。
(1)可靠性差。上市公司不是依据实 际发生的经济业务记录，处理信息，并 且会计事项中采用的会计方法和程序， 许多都不符合会计准则制度。
(2)相关性低。一是会计信息预测
价值低。上市公司信息揭示内容少，提 示程度低，一些重要的会计事项不进行 揭示或只进行简单揭示，投资者在预测 时缺乏足够的，有效的会计信息，另据 张为国教授《对上市公司财务预测之品 质的研究》表明，上海上市公司财务预 测值偏差较大，若投资者被动的接受财 务预测信息，难免对其决策产生不良影 响；二是会计信息及时性差。财务报告 的周期长短决定了会计信息的及时程 度，周期越长，信息的决策相关性就会 越差。上市公司每年揭示的中期和年度 会计信息，一般要在相应会计期间结束 几个月后才能揭示，这使会计信息的预 测价值和反馈价值大大削弱。
总之，公司的会计信息强制性披露
 
还有待规范，尽管自愿性披露对于很多 大公司来说越来越多，但一些中小型企 业仍需更多地考虑。
2．上市公司会计信息披露存在问题 的原因分析
(1)强制性披露：会计制度及外部环 境影响
①会计准则、会计制度不完备 随着市场经济的发展，新的经济行
为、新的经济业务以及新的市场工具不断 涌现，但是会计准则的出台对于市场的要 求来说，则存在一定的滞后性。这种滞后 使会计事项的确认、计量和报告存在很大 的弹性。再者，会计政策也趋向于为企业 提供更大的会计政策选择范围，对于同一 经济事项，往往有不同的会计处理方法可 供选择，这就有利于企业根据自身的情况 进行计量，从而引发的会计政策的选择及 变更，导致会计信息的不确定性，从而也 就难以精确计量。
②审计执业不规范 审计的本质特征在于它的独立性。
注册会计师审计领域，近年来国内外发 生的一系列审计失败案件如安然事件、 银广厦事件等，使我们大失所望。职业 规范要求注册会计师在形式上和实质上 都独立于审计委托人和被审计人，但做 到这一点很难。因为一方面，管理当局 代行了独立审计委托人的职责。在代理 条件下独立审计的委托人只能是股东， 而国内外的现实情况是，在绝大部分情 况下，都由管理当局代行了独立审计委 托人的职资。注册会计师对管理当局支
配下的公司活动和会计报表进行审计， 由管理当局请注册会计师来审计监督管 理者自己的行为、并且审计费用等事项 由管理层来决定，其对审计独立性的影 响可想而知了。
(2)自愿性披露：企业会计信息披露 的成本效益分析
当我们把企业看作“经济人”时， 根据经济学原理，只有当企业从会计信息 披露行为中所获取的收益大于其披露成本 时，企业才会主动进行会计信息披露。因 此，会计信息披露成本常成为制约会计信 息披露的主要因素。会计信息披露成本是 指企业为进行会计信息披露而可能发生的 一切支出项目，以及由于某一披露行为可 能为企业带来的损失(机会成本)。(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）