1 引 言
　　
　　近年来,我国高等教育事业发展迅速,高等学校办学规模不断扩大,资金流量成倍增长,经费来源的多元化和决策、管理理念的不拘一格,使得高等学校的经济活动日益复杂。传统的高等学校财务管理存在“重核算、轻管理”的弊端,相关的法律、法规及规章制度的建设也存在着滞后性,使得高等学校因内部控制制度不健全而造成的经济腐败案件频繁发生。本文以高等学校内部控制审计作为研究对象,运用COSO内部控制框架,在对高等学校内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5个方面进行论述的基础上,设计高等学校内部控制指标体系,加强各项经济业务活动的控制,使高等学校实现科学的、健康的、持续的发展。本文的研究不仅为进行规模的内部控制审计提供方法和理论指导,而且丰富和创新审计内容。
　　
　　2 文献回顾
　　
　　1992年COSO委员会发布的《内部控制——整合框架》(于1994年修订)将内部控制定义为:企业的内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响,目的在于为获取经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标提供合理保证的一个过程。内部控制由控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通以及监督5个要素组成。
　　1994年国际内部审计协会(IIA)定义“内部审计是一项独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营,它通过应用系统的、规范的方法评价并改善风险管理、控制以及治理过程的效果,帮助组织实现其目标。”2004年COSO委员会发布《企业风险管理框架》(简称ERM框架),将企业内部控制的重点转向风险管理。在内部控制的目标体系方面,ERM框架在原有的经营(operations)目标、报告(reporting)目标、合规(compliance)目标的基础上增加了战略(strategic)目标,指出战略目标与企业使命相关联并支撑其使命。
　　我国系统的内部控制制度建设是在颁布《会计法》之后。1999年修订的《会计法》第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求,财政部随即连续制定发布了《内部会计控制规范——基本规范》等7项内部会计控制规范。2002年6月,国资委发布了《中央企业全面风险管理指引》,这是我国第一个全面风险管理的指导性文件。
　　2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》。《规范》指出:内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。
　　2009年中国内部审计协会发布《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》,将高等学校内部控制定义为“为了实现教育事业发展目标,保证资金、资产、资源安全、完整,并得到合理有效利用,保证会计信息真实、准确;保证有关法律、法规、规章的贯彻实施而制定的一系列控制方法、保证措施和业务程序”。内部控制审计的目的是为了促进高等学校完善其内部控制体系,以合理保证学校实现遵守国家有关法律法规和内部规章制度,各项信息的真实、可靠,资产的安全、完整,经济有效地使用资源,提高经营效率和效果等目标。
　　目前,我国大量的内部控制研究是基于企业、金融机构等营利组织的业务特点而开展的,对于像高等学校这样的非营利组织的内部控制的研究,还只是一些零星的、对于某些方面的比较浅层次的探索,没有形成系统的理论和应用设计框架体系。
　　
　　3内部控制审计指标体系的设计
　　
　　完善高等学校内部控制系统,必须重视内部控制的评价,评价有利于控制制度和控制措施的真正落实,科学的评价结果有利于高等学校决策者和管理者更有效地开展工作,科学的评价关键在于建立科学和应用的评价指标体系。评价内部控制质量,首先要制定评价标准并将其量化。
　　高等学校内部控制指标体系是一种以内部控制的控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督5个要素为核心的全套评价标准,是高等学校内部控制有效运行的根本保障。本文以面向学院的指标体系为例说明其设计思路,运用内容分析法构建高等学校内部控制指标体系。以内部控制的控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通及监督为核心,设计出15个一级指标,建立了62项明细指标的评价标准。高等学校内部控制指标体系(学院部分)的具体内容及赋值说明如表1所示。
　　3.1面向控制环境的指标
　　学院内控制度的控制环境评价从重大事项决策、管理者和职责3个方面进行。重大事项决策的考核细则包括:①学院的重大问题是否由党政联席会议讨论决定;②涉及单位教职工福利、分配、奖惩及重大改革方案的会议是否有工会主席或教代会代表列席;③党政联席会议是否有专人负责会议记录,并由专人妥善保管会议记录等。
　　管理者的理念和工作作风的考核细则包括:①为实现学院(系、所、中心)财务目标,学院负责人是否重视财务管理;②是否制定了学院的长远总体目标;③是否制定了学院的短期总体目标。
　　职责的划分与授权的考核细则包括:①本单位管理层的分工是否明确,是否严格在授权范围内处理相关事项;②分管财务的院领导是否在授权的范围内实行“一支笔”审批制度;③是否有专人负责印章管理,单位公章和财务负责人印鉴是否分开由专人保管;④是否建立明确的会计人员岗位制;⑤会计与出纳岗位是否严格分离;⑥会计人员是否具有会计从业资格;是否定期进行业务培训和后续教育;⑦不相容职务之间是否定期轮换;⑧是否有独立于会计出纳的稽核人员对财务收支定期审核。
　　3.2面向风险管理的指标
　　学院内控制度的风险管理评价从风险管理目标和风险识别两个方面进行。主要考核学院是否对不同的风险目标制订了不同的风险预案;学院领导是否定期或不定期讨论影响学院发展的各种内外因素。
　　3.3面向控制活动的指标
　　学院内部控制的控制活动评价从货币资金的会计控制、收入的会计控制、实物资产管理的会计控制、规范的工程项目决策程序和控制活动、规范的对外合作项目等决策机制和程序、成本费用控制系统和预算管理的建立7个方面进行(见表2)。
　　3.4面向信息与沟通的指标
　　学院内控制度的信息与沟通的评价从是否建立适合本单位的会计制度和内部报告制度两个方面进行。主要考核学院是否严格遵循学校财务规章制度;是否制定了适合本单位的内部管理制度;是否定期编制本单位的内部财务报告;年度的收支、预算分配、财务报告是否在一定范围公开。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）