一、文献综述
　　（ 一 ）国外文献自Gordon（1964）第一个提出公司经理人员选择会计政策有经济动机以来，涌现了大量的对会计政策选择进行检验的文献。这些文献对公司管理人员选择一组特定的会计政策的经济动机进行了深入的研究。不少西方学者利用某一特定会计政策的选择问题，对分红计划、债务契约和政治成本三大假设进行了检验。Dyckman和Smith（1979）对石油、天然气公司油井勘探成本核算的会计政策选择问题进行了研究，实证结果证实了债务契约假设和政治成本假设在石油天然气公司是成立的。Zmijewski和Hagerman （1981）率先利用一些特定会计政策（折旧政策、存货政策、养老金成本的摊销政策以及投资税减免政策）的组合选择问题，对三大假设进行了检验，研究结果为三大假设提供了强有力的证据。Daley和Vigeland （1983）对研究开发费是否资本化的会计政策选择问题进行了研究，发现结果与补偿计划假设和政治成本假设吻合。Dhalival和Smith （1982）对折旧会计政策的选择问题进行了研究，发现结果与三大假设吻合。Jones（1991）研究了受美国政府进口救济调查公司报告净收益的情况，样本公司通过操控性应计项目来调低收益，来获得救济，这与政治成本假设相一致。Sweeney（1994）对债务契约假设进行检验，结果发现，在给定的8 年中，样本公司在违约前5年进行自发性增加收益的会计政策变动比控制样本公司多得多。司可脱（1999）运用博弈论解释了为什么虽然会计政策对企业的现金流量无直接影响，但却有经济后果。Tan（2002）检验了可用于解释全球航空公司会计政策选择的决定因素。航空公司用于计量未实现外汇交易差异的会计政策和飞行里程优惠的会计政策有若干个，Tan的检验结果显示，航空公司的规模和负债水平对会计政策选择有影响，表现为规模较大的航空公司倾向于将未实现外汇交易差异直接计入权益并披露飞行里程优惠的会计政策，拥有较低负债水平的航空公司也倾向于披露飞行里程优惠的会计政策，该结论证实了政治成本假设和债务契约假设。
　　（ 二 ）国内文献 我国企业由于所有权结构等方面的原因，会计政策选择的动因和后果较国外有很大的差异。陆建桥（1999）对我国亏损上市公司盈余管理进行了实证研究。发现上市公司通过操控性应计项目来达到目的，其中营运资金项目，尤其是应收应付项目、存货项目等有可能是上市公司最主要的盈余管理手段。刘斌（（2005）以上市公司低值易耗品摊销方法选择为切入点，选取符合我国企业特征的契约变量，运用均值检验和Logistic回归方法对低值易耗品摊销方法的选择动因进行了实证检验，结果证实了实证会计理论中的政治成本假设和报酬契约假设。颜志元（2006）本文以2001年至2004年沪深股市出现“会计估计变更”的A股上市公司为样本，在控制相关变量的影响后，发现:发生会计估计变更公司与未发生会计估计变更公司的特征存在系统性差异；公司“会计估计变更”受债务水平、公司业绩及事务所变更的影响。颜敏（2008）对2006年上市公司自发性会计变更进行研究。发现2006年上市公司表现出与以往6年调减利润不同的变动趋势，改为调增利润，但同时证券市场监管效应依然存在，大亏和高盈利公司调减利润，扭亏和再融资公司调增利润。说明上市公司随着强制性会计变更的进行适时调整了自发性会计变更策略，但未做出变更的证券市场监管政策依然发挥同样的效力。蔡逸轩（2009）选取我国14家上市商业银行2002年至2008年的面板数据进行实证研究，结果表明我国上市商业银行经营者通过调整贷款损失准备来达到利润操纵、控制风险以及进行信号传递等目的。邵翠丽（2009）从沪市2006年公布年报的上市公司（不含ST等特殊处理的公司和金融保险业的公司）中随机挑选300家企业作为研究样本，从管理者的视角出发，对企业会计政策选择的动因进行了实证研究， 发现我国企业管理者自身特征变量对管理者选择会计政策的影响并不显著。说明我国企业的管理者在选择会计政策时并无与自身相关的偏好，只是在不同的企业和外部环境条件下，会做出不同的选择。债务契约，上市、增发新股和配股，避免受到摘牌，避税是管理当局操纵利润的动机。
　　二、航空企业会计政策选择分析
　　（ 一 ）航空企业会计政策选择分析样本选取 本文拟对航空企业会计政策选择的现状加以分析，观察现有会计准则下航空企业会计政策选择的特点。本文研究对象限定于2008年12月31日前在上海、深圳证券交易所上市的A股航空企业公司与非上市公司，有效样本共计32个。研究数据来源于：中国证监会的官方网站公布的各上市公司2008年度的年报（15家上市A股企业）和发放的2008年航空企业会计政策选择调查问卷（非上市公司17家）。其中，发放问卷调查收回情况如下。共发放问卷80份，收回18份，有效问卷17份，占发放问卷的21.25%。下面结合采集到的数据对航空企业会计政策选择的现状进行分析。
　　（ 二 ）主要流动性资产计价方法选择分析（1）发出存货成本计价方法选择分析。由于存货计价方法直接决定了企业盈利和资产，因此，存货计价方法的选择是会计政策选择的一个重要内容。现有会计准则下，企业确定发出存货成本可供选择的计价方法有实际成本法（包括加权平均法、先进先出法、个别计价法）和简化方法（标准成本法、定额成本法、计划成本法、售价法）。从（表1）、（表2）的资料中可以看出， 32家航空企业中24家采用加权平均法，占总体的75%，5家采用先进先出法，占总体的15.63%，另有3家使用混合方法，占总体的9.37%。非上市航空企业与上市航空企业均有12家使用加权平均法，所占比例为80%和70.59%，非上市公司有3家使用了混合计量方法，占其份额的20%，上市公司中有5家采用先进先出法，占其份额的29.41%，航空企业中使用比例最高的是加权平均法，先进先出法和混合方法使用较少。总体上，非上市航空企业与上市航空企业均采用了较为谨慎的存货发出方法，其目的是为防止收益的大幅波动。（2）低值易耗品摊销方法选择分析。从统计资料可以看出，在现有准则下，航空企业低值易耗品的摊销主要采用一次摊销法。统计显示，32家企业中有28家使用此法，占总数的90.63%。这种方法比较简单，成为我国航空企业的首选。其次，采用比例较高的方法是五五摊销法，占总体的6.25%，只有1家企业使用了混合方法。鉴于低值易耗品的价值一般不大，对我国航空企业整体不会造成太大的影响。（3）包装物摊销方法选择分析。（表3）中与低值易耗品的摊销方法类似，总体上有24家企业使用了一次摊销法，仅有2家企业使用五五摊销法，未披露的有6家占总体的18.75%。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）