在很多企业中，特别是国有企业 中，激励与约束机制不对称的情况比较 严重。许多企业与经营者的劳动合同是 采用完全合同的形式签订的。合同的谈 判是一次完成的，经营者的业绩与报酬 在事前就被一次性规定了。这种合同的 最大弊端就在于不能及时地按照经营者 所作贡献来对经营者进行对等的激励。 经营者为企业作出了贡献，但是却没有 得到相应的回报，心理上的不平衡加上 物质上的不满足成为个体实施违规行为 的动机。另一方面，由于处于变革的年 代，可变因素太多，制度不够健全，企 业缺乏严格的、科学的监督、约束机 制，所有者让渡给经营者的权力过多， 并且对让渡的权力不设监督， “绝对的 权力导致绝对的腐败”，经营者拥有过 大的权力，无人监督也无人敢监督。
四是企业中存在着委托一代理关 系。根据科斯奠基的“契约理论”，企 业是一个在其框架中由相互合作的大量 生产要素所有者达成的书面或非书面的 契约。企业的委托代理理论实际上是对 企业的契约组合理论的具体化。企业 所有者(委托人)将经营管理企业的权利
委托给经营者(代理人)，是一种典型的“委托一代理”制。由于委托人和代理人之间存在效用不一致、信息不对称和 契约不完备等特性，就形成了企业会计 信息失真的内在原因。由于委托、代理 双方各自的利益不同，导致双方的目标 不同，代理人不可能完全按委托人的意 图进行企业行为，利益冲突是个体使会 计信息失真的直接动机；而双方信息不对 称，使得代理人有机会进行一些危害委 托人利益而增加自己利益的行为，从而 为会计信息失真提供了可能性。
四．关于建立监控系统的提议
建立完整的监控的体系要从信息可 能出错以及可能制止信息出错的各个方 面出发，就好象产品的质量监控一样， 要外部和内部的控制，也要有从原材料 采购到售后服务的一系列措施。笔者认 为对于会计信息质量的监控要从法律， 公司外部监管以及内部控制三个方面进 行，当然每一块都要有细致的界定和具
有很强的可操作性。
1．要加强法制建设，制约和惩治提 供虚假会计信息的行为
会计信息之所以失真，一个重要的 原因在于会计法制的不完备。因此，要解 决会计信息失真问题，关键是要加强会计 法制建设，依法对会计信息进行监管。首 先，要健全和完善会计法规。一方面，要 利用各种媒介加大会计法规的宣传力度， 使社会各界和广大人民群众都能了解会计 法规的规定，增强法制观念，形成人人自 觉遵守会计法规的良好氛围。另一方面， 要注重对单位领导和会计人员进行会计法 制教育，特别是对各单位领导，应由财政 部门定期组织他们学习有关会计法规和会 计知识，或利用典型案例进行分析和教 育，促使其提高对会计法规重要性的认 识，自觉遵守会计法规，支持会计人员依 法行事。再次要加强会计法规的执法检 查，各级人大应定期对会计法规的执行情 况进行监督检查，财政部门则要把这种检 查融入日常工作之中，对违反会计法规的 行为，必须严格按照法律、法规和党纪政 纪予以处理。
2．聘请注册会计进行外部监管 聘请注册会计师对企业进行审计是
监督企业会计信息披露行为的最重要的 手段，注册会示十师审计在公司治理结 构的环境中是非常重要的因素之一。有 学者曾一针见血地指出，大多数投资者 之所以选择对一家上市公司进行投资， 并非是他认真阅读了该公司的年度报
告，而往往是因为相信了注册会计U币出 具的无保留审计意见。可见，注册会计 师的审计意见既对会计信息的可靠性起 着直接的鉴证作用，也成为维系契约均 衡的重要机制以及鉴别和评价高质量会 计信息的重要组成部分。
在既定的公司治理结构下，由于信息 不对称的客观存在，投资者对企业会计信 息质量直接验证由于成本高昂而可行性不 大。独立、客观和公正的注册会计师审计 机制的存在，使得大多数的投资者在进行 决策时，将注册会计师无保留的审计意见 视同于会计信息的可靠性的保证。
3．加强内部监督机制 企业内部控制是一个过程，这个过程
必须纳入管理制度，为了确保企业内部会 计控制制度被切实执行，内部控制必须被 监督，企业应设置内部审计机构或建立内 部控制自我评估系统，加强对本企业内部 会计控制的监督和评估，及时发现内部控 制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题 和新情况及内部控制执行中的薄弱环节， 及时修正或改进控制政策，做到有章可 循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，提 高会计信息质量，以期更好地完成内部控
制目标，还要加强内部审计的作用，先要 提高内部审计的地位，对于审计部门的设 置应该高于其他职能部门，独立于被审计
部门。同时也要建立激励约束机制建立相 应的激励约束机制，把核心人员及其员工 的短期行为长期化。例如，股票期权制度 可以解决这个问题，重要的是在具体化操 作过程中要掌握好激励和约束的度，使激 励和约束相适应，通过这种激励和约束，
使公司核心人员更关注公司的长远发展， 从根源上消除虚假信息的动机，建立良好 的人力资源管理机制，提高公司有关雇 佣、训练、待遇、业绩及晋升等政策和财 经纪律，做到奉公守法，廉洁自律。
五．结束语
总之，每一层会计信息质量特征之 间往往具有内在和外在的相互制约和相 互联系。而对近年来我国会计信息质量 低劣的状况，强化会计信息质量特征观 念，是提高会计信息质量和优化会计核 算工作的必然要求，将每个层次的会计 质量特征有机地结合在一起，形成一套 全面完整的监控系统，对提高会计信息 质量、规范会计行为、提高会计人员素
质，将起到极大的推动作用。圜
