三．经济学角度分析信息失真的本 质原因
 
会计信息是一种具有公共产品性质 的特殊商品，是经济信息的一个种类， 其运作必然遵循一定的经济规律。因而 应从经济学的角度对上市公司会计信息 质量低下的原因进行分析。从经济学的
 
一．研究意义
所谓会计信息失真，是指会计信 息未能真实地反映客观的经济活动，给 决策者的相关决策带来不利影响的一种 现象。随着市场经济的发展，会计信息 的内在价值日益为人们所认识。会计人 员遵循真实客观的原则、以法定规则与
程序归集而成的会计数据，成为政府部
门、企事业单位乃至整个社会公众经济 管理和投资决策的重要依据。但是，会 计信息质量却为人们所普遍关注，究其 原因在于虚假的会计信息频频出现，误 导经济决策，扰乱经济秩序，损害投资 者、债权人和国家的利益，同时也损害 着会计人员本该具备的客观、公正、诚 实的社会形象。
会计信息的最终载体是会计报告。 会计信息以形式规范的会计报告公布于 众，大部分的会计信息使用者难以辨别 真伪。会计报告也是一种产品，但它属 于特殊的产品，是一种蕴涵着信息的载 体，既然其他产品都有严格质量监控体 系，来保证其质量，那么会计信息更加 需要一套完整的监控系统。

二．对比分析中外对会计信息质量 的评价标准
目前，我过对会计信息质量的监管 还没有形成一套完整的体系，而这个体 系的形成我们也不能直接借鉴国外的现 成经验，因为国外对会计信息质量的评 价标准和我国的标准在一定程度上是不 同的。我只能通过对各种标准的比较得
出可以借鉴的共性。
1．美国、国际会计准则委员会和联 合国对会计信息质量特征的规定差异不 大，除了少数几项(如可核性、实质重 于形式、重要性等)不一致外，大多数 质量特征是一致的。而中国的会计信息^9 I会万计蛹方120数08．据”
质量特征，则没有反馈值、预测值、可
核性、中立性、成本和效益等。从各质 量特征的相互关系来看，美国、国际会 计准则委员会和联合国的质量特征，是 一个有着内在联系的分层次的体系。而 中国的会计信息质量特征之间，是一种 彼此孤立的平行、并列关系。没有形成 一个有内在联系的整体。
2．相关性、可靠性是衡量会计信息 是否有用的主要质量特征。中外关于这 两项主要质量特征的名称虽大致相同， 但其内涵还存在着较大差异。
(1)相关性。美国、国际会计准 则委员会和联合国是指决策相关性。即 会计信息要具有影响使用者决策的能 力。要求信息能及时反映企业的财务状 况和经营成果，帮助使用者及时、准确 地作出各种判断。它包括反馈值、预测 值和及时性等。而我国提出的相关性是 指目标相关性，即“会计信息应当符合 国家宏观经济管理要求，满足有关各方 了解企业财务状况和经营成果的要求， 满足企业加强内部经营管理的需要。”
(2)可靠性。美国、国际会计准则 委员会和联合国提出的可靠性，    是指会 计信息没有重要差错或偏向，并能如实 反映其所拟反映或理应反映的情况，而供 使用者作依据。可靠性的具体标志主要有 真实性、可核性和中立性。我国提出的相 对质量特征称为真实性。是指会计核算应 当以实际发生的经济业务为依据，如实反 映财务状况和经营成果。二者相比，很显 然，可能性的内涵更丰富一些。
3．对于成本和效益的平衡。美国、 国际会计准则委员会提出的，成本和效益 的平衡是指会计信息所产生的效益，应当 超过提供信息所花费的成本，并把它列成 了一项限制因素。虽然成本不一定落在享 受受益的使用者身上，收益也可能被不属
角度看，会计信息失真的原因主要有以 下几方面：
一是会计制度本身的不完善。制 度经济学认为，组织中的个体有各自的 利益，每个个体都将寻求自身利益的最 大化。但是，个体不可能无限地扩大自 身的利益，因为个体利益最大化的前提 在于组织中的其他个体行为不影响该个 体寻求自身的最大利益。因此，个体在 追求自身利益最大化的同时，必须对组 织中的其他个体的利益影响最小。这种 由于不同个体寻求自身利益最大化导致 产生的个体的最优行为解的集合就是规 则，规则的集合形成制度。可见，制度 的实质就是合同，一个关于组织内个体 行为及其后果的合同，而制度的形成是 多方博弈的结果。会计制度，从广义上二 说，泛指为界定、确认和保护产权而制 定的、引导会计活动的各种法律、规 则、准则等。作为一种制度，会计制度 当然也不能例外的是一个多重的、多次 的社会博弈的结果。   而我国会计制度的 制订无论从空间还是从时间上都缺乏一 个充分博弈的过程。而且随着我国社会 经济环境的变迁，新的经济情况、新的 经济业务不断涌现，1日的会计规范巫待
更新，新的会计规范尚未建立，会计规
范中也难免有漏洞和有不完善之处。 二是信息的不对称。著名经济学
家乔治．阿科勒夫在1976年发表了阐述 不完全信息论基本思路的经典著作一一
《有隐患的市场》一书。他认为：市场中
交易的各方掌握的信息是存在差别的。 通常的情况是卖方拥有完全的信息，而 买方拥有的信息不完全。信息的不对称 导致的直接后果是引发“道德风险”和 “逆向选择”，操纵会计信息，利用内 幕信启、从事内幕交易等机会主义行为 更为普遍，从而导致“劣币驱逐良币”
 
的市场秩序混乱状况。所一谓“道德风 险”就是管理者为了维护自身利益而可 能牺牲所有利益者的利益。所谓“逆向 选择”就是大中小投资者不能及早的获 得公司会计信息的内情，或者获得有用 的会计信息很少，盲目投资，最终出现
_r“优汰劣胜”的怪现象，驱使经营状 况较好的公司退出股票市场。那些经营 状况较差的公司留r下来，成为典型的 “次品市场”。由此可见，由于信息的 不对称不仅使得缺乏信息的一方吃亏， 而且造成拥有充足信息的一方也吃亏。
三是激励与约束机制的不对称。激 励与约束机制是企业中极为重要的两大 机制。制度经济学认为，产权结构影响 组织中个体的行为，即不同产权结构可 以导致同一个体作出不同的行为。产权 指的是人们所接受的、与物的使用有关 的人与人之间的行为关系。产权安排实 际上规定了人在与他人的相互交往中必 须遵守的与物有关的行为规范。违背这 种行为规范的人必须为此付出代价。产 权在组织中的具体表现为制度。制度框 架通过影响个体获得的报酬及其违规应 付的代价来具体影响个体行为。(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）