现偏差，另一方面，也影响了ABC成本 核算的精度。
下面我们来探讨一下ABC法的缺 陷所在。ABc法的指导思想是“产品 消耗作业、作业消耗资源”。它首先依 据作业对资源的消耗情况，将资源的成 本分配到作业，再依据作业动因将作业 成本追踪到产品，由此得出最终产品的
成本。但是作业并非产生成本的唯一原
真实情况。
市场需求下降
提高售价
生产能力剩余
产品成本偏高
因，也并非成本的根源，以作业作为分 配成本的标准，实为以偏概全。所以尽 管ABC本质上有分配成本的合理性，但 是ABc重作业，轻资源，忽视了对资 源成本计算，这很可能导致ABc最终 无法达到支持决策的需求。从资源成本 的计量角度来看，ABC存在以下几点 缺陷：
1．二维成本观可能会割裂资源要 素之间的关系
ABC法采用“资源——作业—— 产品”的成本传递路径。这种二维成本 观可能会割裂资源要素之间的关系。原 因一：ABC法的“资源消耗作业”对资
源只是按照价值归集，并未反映数量关
系。也就是说资源归集到作业之后，只 反映出了资源要素与该作业的关系，但 该资源的全部产出量与其费用却失去了
98 I会计■I绷．02
万方数据
2．超额或空闲的生产能力没有合
理地计算 当企业存在空闲生产能力时，ABC
法没有解决传统成本会计的缺点。例 如，某工厂只生产一种产品。年实际生 产能力为60000Jft[=，年总成本为420000 元。达到最大生产能力时的单位成本 为7元。若市场需求下降，只需要30000 件，那么传统成本会计计算单位成本为
14元。这样做会使企业陷入“市场需 求下降一生产能力剩余一产品成本偏高 一提高售价一市场需求不断下降”的恶 性循环，即面临固定成本的产出死螺 旋(output-side fixed-cost-death-- spiral)。空闲生产能力可以用资源的 产出量与使用量之间的差异来反映。但
是ABc法没有对资源产出量的准确计 量，也就无法将空闲生产能力分离出 来，最终还是归集到总成本中，分配给
三．资源消耗会计
1．资源消耗会计概述 美国管理会计学会发现对于作
业成本法的缺陷，德国的边际成本法 可以提供有效的改进作业。这样资源 消耗会计就应运而生。资源消耗会计 (RCA)是从2002年开始在美国推出 的一种新的成本会计方法，它是把美国 的作业成本法(ABC)和德国的“弹 性边际成本法(GPK)”相结合的一 种尝试。弹性边际成本法在德国和其他 欧盟国家的制造性公司的治理和控制功 能中已经使用了多年，而通过把弹性边 际成本法的核心即追踪资源的消耗到成 本中心与作业成本法的核心即分配资源 成本于作业结合起来，从而为成本管理 提供更大的益处。它从核算对象、量化 指标以及成本性态三个方面构建了整合 资源和成本核算的先进的成本管理体
(1)资源壤毵 会忤党分考虑了资潦 要豢宣接的关系
资源消耗会计 关没的基础是资源。 在RCA法下，确定 资源库是成本模型酶 第一步。通过分析“ 资源——资源”“资
源——作业”的相飘
美焱，萼謦多项资源要 素按照瓷源库的标谯 进行墓分类，将相荧 资源要素分到一个资 源艨，并收集了各种 资滋要素的数量、龛 额，侔为这些要素铡 定成本计划、收集价 值和数量等数据以及
系，从而为企舭成本管理提供了准确可 计算藏异的成本目标。
嚣的信息。 资源消耗会计使用产出量化方法来
RCA美浚黪焦点在手“资源，瓷源 建羹资源缝，邃豫羚TABe甬金额麓 之间的相互关联性，以及资源的产磁是如 不蔻数量来计量所有的资源产出量的缺 何消耗的”，并且RCA是一种总括的、 点。它通过定义资源消耗的关系来减弱 能动而综合的成本会计系统，因此，从这 和成本价值的关系。资源消耗会计衡溉 个意义上讲，RCA是一种新方法。 资源产挺的计量单位黼不是货币单位。
ReA璧掰整合了瓷蒎翻份整戆分 这样爨纯最静资源可以进霉残本分配。
析。与ABC强调的作业基础不网，RCA 资源消耗会计的量化蠢法对资源的濮耗 以资源为根本，依据成本消耗的因果关 和成本的分配做出了明确的区分。对两
系将成本从资源分配到产品。对于成本 者的暖分有助于消耗糍和价值之间的麓 的分配，既可以用传统的动因(例如人工 异分析。 王时)，遣可叛嗣缍翌动因，哭婺会乎成 爨源濮耗会计认识劐成本属性的 本的因果关系就行。RcA酶蒸零原理主 嚣缎健。获资源消耗懿成本分配角魔 要有以下三个核心部分：资源视角、量 看，变动成本的初始性态也许会在资 化方法的使用以及对成本性态的不同观 源消耗时发生改变。一是成本在资源 点。 消耗中的要么固定瓣么变动的自然属
棰反，霆宠成本的塞然属馕襁濮耗模 式中是不会改变的。(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）
