新的成本会计方法——资源消耗会计
(Resource Consumption Accounting， RCA)，它是把美国的俸觳戏本法(ABC) 翔德鏊静辩毪邃际成本法(German—
based Grenzp圭ankOstenrechnt王ng。
GPK)耀绪套的一耪方法，静遴过把德
国的撵毪边际成本法(GPK)的核心即遗 踪资源的消耗到成本中心妫作业成本法 (ABC)的核心即分配资源成本到作业两 者结合起来。作为ABC的娥伸与补充， RCA在理论与分配方法上弥补了ABC 的种种缺陷，并且由于GPK裢德国等欧 洲瓣裘鹃实筏霉囊T检验，医惩，美国 管蠼会t十师协会(IMA)／E程大力提僵 这种新方法，并且也已经歼始在美国本 士的一些公司中试行和推广。资源消耗 会计派呈现出欣欣向荣的发展趋势。
二．撵韭成本法及箕缺陷
零骜兰(R．Kaplan)撵馅懿终翌
成本法(ABC)，一度打破了长期沉寂 的局丽，有人称之为成本会计的一项 革命性的变革。作业成本法可以归纳 为；“作业消耗资源，产鼎消耗作业
(ABC traces resources to activities and activities to outputs)”。具体来 说就是，终照成本法是黻生产产品或者 挺供势务所进行的作堑佟为归集成本酶
孛心，将成本绉集爨各项僚凝孛，再经
由俸娩将成本分配到产品或者势务的成 本会计方法。ABC通过对所有作业活动 的追踪以及动态反映，灾税了成本计算 与成本管理和控制的结合。它与传统成 本计算方法最大的不同在乎：传统的成 本核爨采用的是“瓷源——产品”魏 一缀“戏本分配硗”，丙A鹣G采用了。
资源—作监——产嘉”酶二维成本观。
成本姻集的对象从以产品为中心转移到 以作舭为中心上来，通过对作业成本的 确认，计量，尽可能消除“不增加价 值的作渡”，改进“可增加价值的作 韭”，及时提供有用的成本僚患，将有 关攒失秘浪费藏少翻最羝限鹿。然森， 我们酃发现这种二维成本躐也带来了割 裂资源与产品关系的缺陷。作业成本法 的适用条件是：①间接费用和共同发生 费用猩产龉成本中占的比黛较大，②各 产晶缴产工艺特点差别较大，⑨生产产 品的釉类较多。箕关键点在乎对闻接费
震纛焚瀚发生懿费翔黪分配瀚趱。
尽管ABC较之于我灏众救现行使
有承担社会责任才能规避日趋严重的执
北风险。当今世界，全球化和科学技术 澍经济的影响日盏加深，众监经营环境 戆囊场纯帮鏊际往程度越来越毫，彩晌 绦济的各种因素的变传越来越快、越来 越大，企业组织结构及其经营活动方式 目趋复杂，会计准则要求的判断和估计 雅度加大，一些企业管煺层出于筹资和 业绩考虑进行舞弊的动机仍然存在，经 济逯每孛还存在着不确定性和潜在的风 貔，遮使缮注瓣会诤戆褥藏嚣睡着蘩巍 来有的全新的撬韭琢境翻执韭风险。在 企业管理中，承担社会资任是企业危机 篱理的首要内容，对于众计师事务所和 没册会计师而言，取得溅册会计师执业 资格的入一旦从事注册会计师职业，就 簧畿接线闻接地面对技会，承担着较为
万方数据
莺甏的社会责任。注册会计师行业存在
的搬举就是社会公众的利擞，在解决冲 突时，只有履行好对予公众的责任，经 璎入秘公司薹事会懿糕慈考蕤缮爨最好 的维护，同时注册会计耀爨身的利益氇 才能得到长久维持。从滋ji|}会计师的角 庶猎，社会公众包括信贷澍、投资者、 改府点商部门和金融组级游是依赖注册 会计师的工作成果进行决羧。注册会计 燎以“公众零|j益”作为其职娩最高原则 帮将瓣社会公众囊责看馋怒鑫己静崇高 驳凌，向社会公众真实反映上市公司的 财务信息，出具符合真裳情况的审计报 告。这样，注册会计师才髓赢得社会公 众的倍赖，真正取信于民，也才会有自 己的鞭为广阔的发展空间。总之，要使 蒎瓣会计师在捍卫公众剩凝的同时，真
正欢现泷册会计师的职业利熊，必须以上
三方蕊欺同作用，以便使注册会计师凸显 “鉴谖瞧与营孝睡E统一”， “袋信力与社 会素任统一”，使注麓会诤耀褥踅雯驽缝
发袋。 注jl|}会计筛的职建邋德承平关系
到市场经济社会中职业道德憋体水平。在 市场经济条件下，政府权力从市场领域逐 步退出，仅履行维护市场秩序和创造市场 环境之赞，余下的“真空”由市场主体自 我约泶、自我管理的自律来填补，悉中介 组织羧恣纛沥橇暴《下隶民鼓余鑫箨纛囊治 的羹甏王美。倘若孛介组织及跌堑入员职 业道德水准低下，注册会计师热衷于作假 账，羽B么，为市场经济体制设计的整个中 介组级的信誉就会扫地，市场自律机制就 会崩溃。口
律者单位：串灞洼瓣会计辩协会联系，而且 不同资源要 素之间的关 系也不能得
到直接反
作国业成本法
映。这是因 为虽然作业 所消耗的各 种资源具有 不同的计量
用的制造成本法等成本核算体系比传统
成本核算有优势，但是从ABC在现实 中的应用来看，ABC在中国的推广效 果并不理想。外部原因主要是ABC在 中国的应用环境存在障碍．我国企业的 生产自动化和会计电算化程度同发达国 家总体上还存在相当大差距，客观条 件无法为ABC的运用创造良好的应用 环境，这就造成现行的制造成本法等传 统成本方法在很大程度上还有其生存的 空间，而更加值得我们思考的问题是 ABC理论研究还处于不成熟阶段—— ABC理论本身机理存在缺陷。这种缺 陷更是阻碍其推广的重要原因。这些缺
陷一方面使ABC对成本性态的理解出
单位，但ABC法下将成本归集到作业时 难以反映资源消耗的数量，只能将被耗 用资源的价值(金额)归集到作业中。这 样，运用ABC既无法看出资源的利用效 果，也不能反映各种生产能力之间的差 异，进而不能采取行动改善管理。原因 二： “作业”划分过程比较复杂且容易 出现问题。传统ABc下，对作业的划分 是按成本驱动因素为标准来划分的，而
成本驱动因素的确定则以因果关系为 所有作业量。不合理的超额和空闲生产 主，对于一些潜在的情况，因为没有表 能力衡量方法会导致产品间的相互补 现出明确的因果关系而未被考虑，这必 贴，混淆各期产品的毛利，导致决策的 然导致一些作业的划分不能够切实反映 失误。(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）
