（1）风险的识别：企业应全面收集与实现内部控制目标相关的内部和外部风险，并能识别出可能面临或发生的风险。
　　（2）风险评估：对识别出的内部风险和外部风险先进行定性分析，由执行内部控制人员或专业人员或专业领域聘请的专家对内部控制执行的效果打分，按照风险发生的可能性对风险进行排序。然后运用定量分析方法，如常用的层次分析法：首先建立上层和下层之间的比较关系，第二确定风险要素的相对重要度，在一致性检验的基础上，计算综合重要度；得出风险的影响因素和重要程度。定性与定量的结合能够给管理者提供具体的风险概念。
　　（3）风险应对：应用风险应对的策略，有效控制不同发展阶段的风险，并适时作出调整。
　　4.风险管理程序结束后，要对结果作出评价，解决内部控制和风险管理不相容问题，以更好的融合，实现企业的目标。
四、内部控制和风险管理有机结合的方法示例
　　笔者以制造业的销售与收款业务流程来说明融合方法的思路。具体如下：
　　1.建立销售与收款业务流程和标出关键控制点。
　　业务活动 业务流程 关键控制点
　　接受订单编制
　　计划 1.接受客户订单
　　2.核查客户信用状况
　　○
　　确定销售方式和信用政策 1.审定销售计划
　　2.评定客户信用等级
　　3.授权领导审定 ○
　　○
　　○
　　生产订单 按照订单生产
　　签定合同 1.审核销售合同
　　2.审定销售合同
　　3.分送各部门审查
　　4.若合同变更应经审定同意 ○
　　○
　　
　　○
　　销售并收款 1.核实销售信息，开具收款通知单
　　2.传送发货通知单，录入系统
　　3.组织发货：
　　①验点货物
　　②账务处理
　　③门卫核实出厂
　　4.核对签收货物人员身份
　　5.采用赊销方式应按期收回
　　
　　○
　　
　　○
　　○
　　开票和记账 1.财务依据相关单据开具销售发票，加盖印章
　　2.编制或录入会计凭证
　　3.会计主管复核会计凭证后记账或过账
　　
　　○
　　销售退货或
　　折让 1.核实折让或退货申请
　　2.销售部门审核后，办理相关手续
　　3.报领导审定
　　4.传递给财务和仓储部门
　　5.仓储审核后，将退货产品入库单传送财务部
　　6.编制或录入折让或退货会计凭证
　　7.会计主管审核，复核后记账和过账 ○
　　○
　　○
　　
　　○
　　盘点对账 1.销售、财务、仓储对账，核实账实
　　2.结清赊销货款 ○
　　
　　2.选取重要的业务流程来说明定性和定量相结合，确定风险程度。
　　（1）将指标体系分为两层次，即准则层（上层）和目标层（下层），具体如下表所示：
　　准则层 目标层
　　销售方式和信用风险A 审定销售计划A1
　　评定客户信用等级A2
　　采用赊销方式应按期收回A3
　　授权领导审定A4
　　销售并收款风险B 核实销售信息，开具收款通知单B1
　　传送发货通知单，录入系统B2
　　组织发货，核对签收货物人员身份B3
　　销售退货或折让风险C 核实折让或退货申请，销售部门审核后办理相关手续，领导审定C1
　　传递给财务和仓储部门，仓储审核后将退货产品入库单传送财务部C2
　　编制或录入折让或退货会计凭证，主管审核，复核后记账和过账C3
　　
　　（2）建立判断矩阵，确定指标权重
　　本文采用德尔菲法对各指标赋值的方式确定判断矩阵。在企业管理层，专业人员和操作人员选取10名从事该业务活动的专家或管理人员。通过问卷形式，依据各专家的学识和经验，给予其信任度系数，再汇总反馈结果。
　　如某一风险指标在第i项上的专家评分的分值为X1i，X2i，……Xni，专家意见权重为：b1i，b2i……bin，则该风险指标在第i上的最终分值为：
　　
　　
　　1）建立判断矩阵
　　将评价指标体系的三个维度进行两两比较，综合专家意见，得到下表：
　　 A B C 几何平均 特征向量
　　A 1 4 3 0.614 1.886
　　B 1/4 1 1/3 0.117 0.360
　　C 1/3 3 1 0.268 0.824
　　
　　2）计算判断矩阵的特征向量及特征根来确定权重
　　
　　
　　销售与收款风险目标层次各类指标判断矩阵及其特征向量。
　　销售方式和信用风险类指标判断矩阵及其特征向量
　　 A1 A2 A3 A4 几何平均值 特征向量 1
　　A1 1 2 4 6 0.509 2.055 4.030
　　A2 1/2 1 2 4 0.273 1.093
　　A3 1/4 1/2 1 3 0.151 0.613
　　A4 1/6 1/4 1/3 1 0.066 0.269
　　销售并收款风险类指标判断矩阵及其特征向量
　　 B1 B2 B3 几何平均值 特征向量 2
　　B1 1 2 4 0.558 1.686 3.018
　　B2 1/2 1 3 0.320 0.965
　　B3 1/4 1/3 1 0.122 0.368
　　销售退货或折让类风险指标判断矩阵及其特征向量
　　 C1 C2 C3 几何平均值 特征向量 3
　　C1 1 5 7 0.731 2.238 3.064
　　C2 1/5 1 3 0.188 0.577
　　C3 1/7 1/3 1 0.081 0.248
　　
　　（3）对判断矩阵进行一致性检验
　　对销售与收款风险准则层及目标层判断矩阵进行一致性检验可得：
　　
　　
　　以上准则层及目标层判断矩阵都通过一致性检验，指标权重均有效。
　　（4）计算各指标相对于目标层的权重
　　销售与收款风险各层指标对目标层的权重
　　准则层 目标层
　　销售方式和信用风险A0.614 审定销售计划A1 0.509（0.3126）
　　评定客户信用等级A20.273（0.1676）
　　采用赊销方式应按期收回A3 0.151（0.0927） (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）