（三）公允价值是衍生金融工具唯一相关的计量属性
　　随着衍生金融工具的大量产生，人们对衍生金融工具等资产和负债的确认与计量也日益关注。首先，衍生金融工具作为一种合约，其形成时只产生相应的权利和义务，相关的交易或事项并未发生，那么其历史成本也就无法形成了，显然此时历史成本计量是无法满足衍生金融工具的计量要求的。其次，历史成本计量的前提条件是币值稳定，但是在衍生金融工具使用下，货币是标的资产，而利率是衍生金融工具交易的主要决定因素，从而使得币值稳定的假设受到了剧烈冲击。显然，就这一点来说，历史成本存在缺陷。而采用公允价值计量属性，能够克服历史成本计量存在的缺陷，因为其所反映的不是企业所拥有衍生金融工具过去的交易价格，而是其当前与现金等价的值，因而以公允价值计量有助于人们对衍生金融工具的未来现金流量做出很好的预测，从而使信息具有很好的预测价值以及及时性的特征。因此，“公允价值是计量金融工具最佳的计量属性，对衍生金融工具而言则是唯一相关的计量属性”。
（四）公允价值提高了信息的相关性及决策有用性
　　美国财务会计准则制定委员会在其编制的概念框架中指出，信息的相关性是最重要的会计信息质量要求之一。历史成本反映的是在资产获得时或负债形成时市场对其价值的评价，只有在资产转让清算或负债偿还时，市场对其定价才会发生转变。而公允价值反映的则是特定的时点和特定的经济状态下市场对资产或负债的定价。从这一点上来看，只有公允价值才能及时反映市场的变化，客观地反映在市场变化情况下资产的真实价值，因此其提供的会计信息也更具有相关性，从而提高信息的决策有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。
　　
　　四、公允价值在我国发展的现状及完善措施
　　（一）公允价值的发展现状
　　目前，我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低，这些都限制了公允价值大范围的推广与应用。此外，公允价值的应用还会带来三方面的问题：一是实际操作难度大。首先，公允价值的确定难度大；其次，会计准则和会计制度的调整问题以及与相应的审计准则、税法和财务制度的协调问题也是实际操作中的难题。二是利润操纵问题。由于公允价值的获取在很大程度上是通过人为估计确定，这就必然存在一定的主观性，而主观判断必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员、评估人员主观意志的影响。三是成本问题，要使公允价值计量属性提高财务信息的相关性和可靠性，必定要增加相应的成本。
　　（二）公允价值在我国的应用完善
　　1.完善公允价值准则体系，提高会计人员专业水平
　　谢诗芬（2001）教授指出，“完善理论比活跃市场和高素质人才更重要”。因此，要提高会计人员理论和实际操作水平，首先得有完善的理论知识可供学习。也就是说为了提高公允价值计量的可操作性，我国必须制定全面统一的计量指南。为此，我们应跟踪国际公允价值应用研究的最新动态，借鉴其成熟经验并结合我国国情，抓紧制定相关公允价值计量会计准则和公允价值计量框架体系，以更好地推动理论研究和指导会计实务的发展。具备了完善的公允价值操作指南，就可以通过有组织、有计划的学习和培训来提高会计人员的操作技能和相关素质。从理论上对会计人员进行影响，从而更好地摆脱对历史成本为主导的计量属性的依赖，使其从思想上正确对待公允价值，认识公允价值计量带来的会计信息质量的提高。
　　2.防范利用公允价值进行利润操纵
　　采用公允价值计量虽然涉及许多估计和假设，但并不是利润操纵的根源。如果管理当局刻意违背有关法律法规，那么采用任何计量属性对利润操纵问题都是无能为力的，为防范利用公允价值进行利润操纵提出以下几点建议。
　　首先，建立良好的公司治理结构和内部控制制度，以加强对企业管理层和会计人员的约束；同时建立监管部门定期检查制度，应充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用，对滥用公允价值的企业和执行者进行严格监督。
　　其次，引入全面收益表。全面收益表与传统损益表主要区别在于：前者体现了公允价值的观点，既包括已确认并已实现的损益，又包括已确认但未实现的损益。已确认并已实现的损益为传统损益表上的项目，已确认但未实现的损益则通过“其他全面收益”来反映，因此，引入全面收益表后将不会有人热衷于利用公允价值操纵利润；同时也能够使投资者更加深入地了解公司当期经营业绩的实质，以便在资本市场中进行相对合理的操作，从而有利于增强资本市场的有效性。
　　最后，创造和完善公允价值应用的市场环境。金融工具日新月异的变化对计量属性提出新的要求，高度分散的股权结构使信息使用者更倾向于关注信息的相关性。因此，要完善与公允价值应用相关的市场环境，如建立健全生产资料市场、产权交易市场、资本市场等，以便更好地防范相关人员利用公允价值进行利润操纵，美国之所以在公允价值研究方面最具代表性主要源自其具备发达的资本市场。
　　3.根据成本效益原则获取公允价值
　　从成本效益原则来看，获取公允价值的效益应大于其成本。具体而言，当不存在公平市价时，需要使用现值技术来计算出相应的公允价值，现值技术是获取公允价值的重要方法，可以说，现值技术的获取水平直接影响着公允价值的取得成本。要提高公允价值计量属性的可操作性，降低其取得成本，除了应加强会计外部环境的改变外，我国还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操作的规范要求，如制定关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。在市场信息不够充分的情况下，越详细的操作指南，越能为应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法，从而降低公允价值的获得成本和实施成本。
　　总之，公允价值的广泛使用不仅有待于相关会计理论和会计方法的突破，而且还依赖于我国经济环境的不断完善，更有待于会计从业人员专业素质的提高。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）