会计计量是会计信息系统的核心，是会计信息准确性的关键。财务会计主要是以定期编报会计报表的形式，为公司利益相关者提供可靠、相关的会计信息。然而，保证会计信息的可靠和相关，就需要有合理的计量模式。关于资产的会计计量以历史成本为主导的计量模式向以公允价值为主导的计量模式过渡，成为近年来国内外会计界讨论的一个热点问题。随着资本市场尤其是证券市场的迅速发展，关注企业发展并与企业有利害关系的投资者和债权人已成为一个人数众多、地域分散、流动迅速的庞大群体，这些利益相关者已不再仅仅关注企业过去和现在的经营业绩，而更关注企业真实的财务状况以及未来创造现金流量的能力。历史成本计量体系已经不能很好地满足他们的需求。另外，现实经济生活中不断涌现的一些新的经济业务与新的经营活动，也进一步加剧了历史成本会计体系的崩溃。除了金融工具，人力资源、无形资产、环境会计等特殊会计领域的出现，也使得历史成本计量不再能满足需求。因此，公允价值计量引入会计系统是经济发展的必然。
　　
　　一、传统会计计量模式概述
　　（一）计量模式概述
　　会计计量是财务会计的一个基本特征，也是会计系统运行的四个环节（确认、计量、记录、报告）中的重要一环。日本会计学家井尻雄士（Yuri Iriji）曾指出：“会计计量是会计系统的核心职能”。会计计量包括计量对象和计量模式两大内容。计量对象为计量的客体，计量模式包括计量属性和计量单位，计量单位虽然有名义货币计量单位和不变购买力，但在会计实务中，考虑到经济环境和政府的应变能力，一般不考虑不变购买力计量单位，所以会计计量模式的侧重点只在计量属性，而计量属性则是计量客体的特征和外在表现。现有计量属性包括：历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值、现值和公允价值。
　　传统会计计量模式是指以历史成本为计量属性，以名义货币为计量单位的会计计量模式。这一计量模式以其客观性、可验证性、数据易取得等优势在会计理论和会计实务中发挥着重要的作用，并一直处于主导地位。该计量模式最大的特点是只重视会计信息的可靠性，而忽视会计信息的相关性。由于目前的争论主要集中于传统计量模式和公允价值，而传统计量模式的核心问题是历史成本，所以接下来主要研究历史成本。
　　1.历史成本的概念
　　关于历史成本，FASB指出：“历史成本指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物”，IASC则表述为：“资产的登记，按照购置时支付的现金和现金等价物的金额，或者是按照为了购置资产而付出的对价（Consideration）的公允价值。负债的登记，按照以债务为交换而收到款项的金额，或者是在某些情况下（如所得税），按照正常经营中为偿还负债将要支付的现金等价物的金额”。我国最新发布的企业会计准则中关于历史成本的定义与国际会计准则基本相同。虽然各准则在历史成本的表述上略有差异，但是有两点是共通的。首先，发生的时点为过去，即资产取得当时的成本。其次，历史成本以真实交易为计量基础。
　　2.历史成本计量属性存在的理由
　　历史成本在财务会计中的广泛运用基于以下理由：一是历史成本以真实交易作为基础，其交易价格为交易双方所认可，并具有合法的原始凭证，因而具有客观性和可验证性，可靠性强，从而减少人为判断。二是由于历史成本具有可验证性，因此取得成本较低。三是历史成本这一计量属性应用时间长，具有较高的可理解性，为投资者和债权人、管理当局等多方所适应。四是以币值稳定为前提，以名义货币作为计量单位；遵循配比、权责发生制原则，以实际交易作为财务会计记录的依据，会计程序简单明了，极易操作。
　　（二）传统会计计量模式存在的缺陷
　　1.传统会计计量模式不利于经营和决策
　　由于历史成本计量属性仅能提供过去的成本数据，而制定经营决策必须以现在的和未来的会计数据为依据，因此传统会计计量模式不能向企业经营管理人员、投资者和债权人提供与制定决策相关的会计信息。
　　2.传统会计计量模式缺乏时间上的一致性
　　传统会计计量模式以历史成本作为计量属性，所以它在资产负债表上是将不同会计期间所购置的资产的购入价格混合在一起的。也就是说，企业的非货币性资产在不同的会计期间购置取得，而其总成本是各会计期间购入时的历史成本简单相加。由于各会计期间物价水平不同，将它们未分配的历史购置成本在资产负债表上加在一起，这似乎并不具有实际意义。
　　3.传统会计计量模式不利于保障实物资产保值增值的实现
　　从资产保值理论对会计计量模式选择的分析可以知道在传统会计计量模式下，资产的保值、增值是历史计量模式下的财务资产保值、增值，而没有考虑资产的价值受时间因素和物价变动因素的影响而产生的变化。因此，在传统会计计量模式下，只能保证财务资产保值增值，而不利于保障实物资产保值增值的实现。
　　4.传统会计计量模式不能反映资产置存所获得的收益
　　在传统会计计量模式下，历史成本计量通常是与收入确认原则相互联系使用的，即只确认已经销售而实现的资产置存收益，而不确认未实现的资产置存收益。对已实现的资产置存收益，也并不是单独在会计报表上予以反映，而是包括在营业收益项目之内。因此，在动态的经济环境中，传统会计计量模式不能反映资产置存所获得的收益。
　　5.传统会计计量模式为操纵会计报表提供了机会
　　在传统会计计量模式下，资产按取得时的历史成本进行计量，存货耗费或使用的计量方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均成本法、移动加权平均成本法、个别计价法、市价法、毛利率法等；对资产计提减值准备，采用成本与市价孰低原则，而市价不是唯一的等，这样会计人员就有可能根据不同会计时期的不同会计目的而选择某种计价方法，以实现利润的虚减或虚增，粉饰会计报表，达到避税或融资的目的。
　　总之，由于该计量模式最大的特点是只重视会计信息的可靠性，而忽视会计信息的相关性，因此其本身具有一定的局限性。而在社会经济高速发展的今天，资产形态发生了变化，经济环境和会计信息需求者的要求也与从前有了很大区别，有些交易结果在未来才能证实，如衍生金融工具，有些经济资源具有未来创造价值的能力，如人力资源。凡此种种，都需要新的计量基础理论来支持，这就更加突出了传统会计计量模式的局限性。尤其是物价变动、无形资产的大量涌现和衍生金融工具的不断创新，更是对传统会计计量模式提出了严峻的挑战，迫切需要一种新的会计计量模式来取代。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）