2.实施风险评估程序
　　风险评估程序,是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。一般来说,实施风险评估程序的主要工作包括:了解被审计单位及其环境;识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险,包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。具体步骤是:
　　(1)了解邮政企业及其环境。邮政企业的内外部环境包括:行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;邮政企业的性质;邮政企业对会计政策的选择和运用;邮政企业的目标、战略以及相关经营风险;邮政企业财务业绩的衡量和评价;邮政企业的内部控制。
(2)重点关注邮政企业业务循环中的重要风险领域,比如,在邮政储蓄方面,监管部门对邮政储蓄银行的市场定位主要是面向“三农”,具有较强的政策倾向性。但同时邮政储蓄银行是按照《公司法》和《商业银行法》组建的,是一家地地道道的金融企业。一方面,在政策性要求下,邮政储蓄银行必须开拓风险高、利润低的三农贷款业务;另一方面,在商业性原则的指导下,邮政储蓄银行会不遗余力地开展银团贷款、资金运作业务,以获取高额利润。因此,如何合理安排资金成为一个高风险领域。还有,邮政储蓄监督存在“上级监督太远,同级监督太软,下级监督太难”的问题,广东佛山邮政女局长非法吸储12.68亿元案警示了邮政金融风险的严重性。再如,邮政快递(EMS)方面,跨国快递企业(以DHL、FedEx、UPS、TNT为代表)、专业快递公司(如国内的顺丰、申通、圆通、宅急送)、兼营快递业务的交通运输公司(如民航快递公司、中铁快运)的兴起给邮政快递构成巨大的威胁,而且,邮政快递的收费高、不能上门揽收、寄达不及时、逾期不赔偿等客观劣势引起客户的不满,极大影响了其市场份额,从而直接或间接导致经营风险的增加。
　　(3)识别和评估重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施下列审计程序:①在了解邮政企业及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。例如,邮政储蓄银行信贷业务存在信贷逾期及不良贷款会导致款项的回收存在问题。②将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。例如,因贷款人发生财务困难导致账款回收存在问题,可能意味着年末应收账款需要计提坏账准备,从而引起应收账款计价认定可能发生错报。③考虑识别的风险是否重大。如考虑因贷款人发生财务困难导致应收账款计价的变动对财务报表的影响是否重大。④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。在某些情况下,尽管识别的风险重大,但不至于导致财务报表发生重大错报。例如,邮政企业对坏账准备的计提实施了有效的内部控制,企业计提了相应的坏账准备,这时导致财务报表发生重大错报的可能性就会降低。
　　3.实施控制测试和实质性程序
　　注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据,注册会计师还应当实施进一步审计程序,包括实施控制测试和实质性程序。控制测试指的是测试控制运行的有效性。注册会计师可以采取询问、观察、检查、重新执行等审计程序评价邮政企业内部控制运行的有效性。实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。由于注册会计师对重大错报风险的评估是种判断,并且内部控制存在固有局限性,因此,无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序,以获取充分、适当的审计证据。
　　4.完成审计工作和编制审计报告
　　注册会计师在完成财务报表的进一步审计程序后,还应当按照审计准则的规定做好审计完成阶段的工作,并根据所获取的审计证据,合理运用专业判断,形成适当的审计意见,出具恰当的审计报告。
　　
　　 四、现代风险导向审计在邮政业应用的障碍分析
　　
　　在邮政企业应用风险导向审计,将有助于降低审计风险,更好地发挥邮政审计的职能,进一步提高邮政审计工作水平。但是,现代风险导向审计在邮政业应用存在障碍,主要表现为:
　　1.审计理论尚未完善
　　虽然目前我国已经制定了风险导向审计准则,但其相应配套规范或指南还没有制定,无疑会影响现代风险导向审计的实施。比如,我国审计准则所涉及的风险评估内容只是对控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和对控制的监督等五要素的评估,而国外是对内部控制八要素的评估,即内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反映、控制活动、信息与沟通、监控,涉及内容更为详尽,更易落实。再如,目前还没有专门的理论框架或指南为确定期望的风险水平提供科学依据,风险的评估仍主要依赖于内部控制。
　　2. 审计人员综合素质低
　　在对企业经营风险评估过程中,注册会计师需要花大量的时间和精力去了解客户及其所处环境,这就要求注册会计师必须具有开阔的视野、渊博的专业知识和优秀的职业判断能力才能适应现代风险审计的要求,而现阶段许多注册会计师不了解被审计单位的行业状况、法律环境、目标战略、经营风险和内部控制等方面的情况,无法完成现代风险导向审计的目标和任务。
　　3.信息库的建设滞后
　　如前所述,现代风险导向审计要求注册会计师了解被审计单位及其环境以识别和评估财务报表重大错报风险。在整个审计过程中,注册会计师必须获取充分的信息,才能在风险评估时真正了解企业的战略、流程、风险管理、业绩等基本情况,最终做出恰当的职业判断。因此,会计师事务所必须建立功能强大的信息库,存储与被审计单位相关的众多信息,以满足注册会计师对被审计单位进行战略评价和风险评估的需要。但目前国内会计师事务所对客户的内外部环境缺乏了解,现代风险导向审计所需信息严重不足,严重地影响了审计结果。
　　4.审计成本高
　　从理论上说,现代风险导向审计模式首先对重大错报风险进行评估,确定重点关注领域,从而可以合理地分配审计资源、提高审计效率。但是在实务中,执行风险评估程序主要依赖于外部审计证据,而搜集外部证据不仅要了解被审计机构的经营规模、财务状况等内部情况,还要对被审计机构的行业状况、法律环境与监管环境等外部环境进行调查了解,并且需要有丰富审计经验的人员参与,因此审计成本较高。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）