近年来,邮政业务的迅速扩展使得整个行业所处的内、外部环境日趋复杂,面临的风险日渐突出,会计师事务所运用传统的审计模式越来越感到力不从心。如何将有限的审计资源合理配置,提高审计效率与效果,已成为邮政业审计面临的崭新课题。现代风险导向审计的出现,不仅克服了传统审计模式抽样的随意性,又实现了审计资源的有效分配,这为在邮政行业实施现代风险导向审计,强化风险管理打下了坚实基础。
　　
　　 一、现代风险导向审计解读
　　
　　现代风险导向审计是审计人员通过深入了解企业及其环境,以企业经营风险和财务报表重大错报风险的分析评估为导向,通过实施风险评估程序、控制测试和实质性程序来对财务报表的合法性、公允性得出审计结论的审计方法。
　　现代风险导向审计的发展虽然只是近几年的事,但它是现代社会经济环境众多因素综合发展的必然结果。自20世纪90年代以来,随着世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生,现代风险导向审计理论及其应用的研究已成为国内外审计理论界与实务界广为关注的前沿课题。2003年国际审计与鉴证准则理事会颁布了新风险准则,以推动风险导向审计的变革。2004年10月8日和2005年7月12日,中国注册会计师协会先后两次发布审计风险准则征求意见稿。2006年2月,财政部发布了新审计风险准则,并要求从2007年1月1日起在境内会计师事务所开始施行,为现代风险导向审计在我国的开展逐步创造条件。
　　纵观审计技术的发展史,审计发展过程中出现了3种审计模式,即账项基础审计模式、制度基础审计模式和风险导向审计模式,其中风险导向审计模式又可区分为以“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为模型的传统风险导向审计模式和以“审计风险=财务报表重大错报风险×检查风险”为模型的现代风险导向审计模式,其中后者更加关注企业的经营风险。风险导向审计与账项基础审计、制度基础审计相比,它突出了对被审计单位的风险评估,审计重心向风险评估转移。现代风险导向审计与传统风险导向审计模式相比,它将风险评估的范围从微观拓展到被审单位的宏观背景下,审计理念有了质的飞跃。具体说来有以下特点:①要求审计人员加强对被审计单位及其环境的了解,更广更深地了解各个方面。②审计重心前移,从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心,风险评估以分析程序为中心。③由固有风险、控制风险二因素的风险评估转向重大错报风险的综合影响因素的分析评估。 ④审计证据重点向外部证据转移。由于审计重心向风险评估转移,因此注册会计师必须充分了解客户整体企业经营环境,从外部取得大量的证据来评价风险评估的恰当性,并以此评估客户的经营风险及审计风险。
　　
　　 二、现代风险导向审计在邮政业应用的必要性
　　
　　传统邮政业务分为四大类:一是邮政函件类业务,包括邮政函件,包裹速递等;二是邮政报刊发行业务;三是邮政金融业务,包括邮政储蓄,汇兑;四是集邮业务。前两项又统称邮递类业务。随着经济的发展和市场的需要,邮政陆续开办了物流业务、电信、票务业务等代理业务及信息服务。邮政企业是以提供劳务和信息的方式服务于社会的,这种生产和服务方式决定了企业具有经营项目多、业务流程和管理环节复杂、专业性强以及收入取得分散等特点。邮政企业业务的扩张,行业经营环境的急速变化,使得邮政业面临的风险日益增大。当前,邮政企业面临的主要风险如下:
　　1.经营风险
　　邮政企业的运行应遵循市场经济规律,但政府将其界定为公用型企业。邮政行业的这种政企合一的经营体制,与现代企业制度要求建立现代化的管理体制和运行机制相矛盾,这势必导致其对市场变化的应变能力不够灵敏,缺乏对市场全局的准确把握。与现代化邮政企业的要求相比,与国内外先进企业相比,目前的邮政企业在系统运作效率、市场适应能力和客户开发管理能力等方面还有较大差距。
　　2.管理风险
　　邮政企业管理和技术水平落后,管理模式还停留在经验型管理的粗放阶段,对企业经营各个环节缺乏系统的分析控制和全面把握。目前的中国邮政的服务还停留或偏重于外在的表现形式,诸如服务方式、服务态度、服务措施等,而对服务内涵则较少关注和研究。在市场营销管理、网络运行组织管理等方面与国际跨国公司有不小差距。管理不善导致免费“搭便车”现象严重,如免费的“邮电公事”、“国内邮资已付”和“义务兵免费邮件”是邮资流失的三大形式。
　　3.财务风险
　　例如,邮政储蓄银行资产业务中的不良贷款问题,贷款呆账准备金的计提与核销;负债业务中,吸收存款及融资的渠道是否正常,有无非法融资、非法拆借等;在支付结算领域,支付结算系统是否快速、安全、稳定,操作是否合规;财务核算方面,会计政策、准则的变更处理及手工操作或手工与电算化操作并存阶段向电算化操作转型阶段的处理,会计准则要求的判断和估计日益复杂,企业管理层进行财务舞弊的动机和压力日益增大。部分邮政企业还存在少计收入、虚列成本、漏缴税金、私设账外账等问题。
　　邮政企业涉及的业务种类多,业务量大,资金往来频繁,无论是国家审计还是注册会计师审计,审计资源的供需矛盾都比较突出, 审计资源短缺。而原有的审计理论和实务建立在传统审计风险模型基础上,存在很大缺陷。传统审计风险模型忽略对固有风险的评估,注册会计师往往不注重从宏观层面上把握财务报表存在的重大错报风险,而直接实施控制测试和实质性程序,容易产生审计失败。因此,随着邮政业面临的风险日益增大,传统审计实务已不能有效应对财务报表重大错报风险,必须探索科学、高效的审计方法。而现代风险导向审计正是以全面评估风险为基础,从重要风险领域入手,对可能发生错报的领域加大审计力度,从而降低审计成本,提高审计的效率与效果。
　　
　　 三、现代风险导向审计在邮政业的应用流程
　　
　　1.接受业务委托, 计划审计工作
　　会计师事务所应当按照审计准则的规定,谨慎决策是否接受邮政审计业务。在接受委托前,注册会计师应当初步了解邮政企业业务环境。只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求,并且拟承接的业务具备审计业务特征时,注册会计师才能将其作为审计业务予以承接,与邮政企业签订审计业务约定书,并合理制定审计策略。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）