（ 三 ）手段和制度保障机制 手段和制度保障机制包括以下几方面：一是审计制度约束。要保证较高的绩效审计质量，必须加强绩效审计制度建设，当前尤其要抓紧抓好绩效审计制度建设，建立健全相关法律法规，完善审计准则，形成一套完整的绩效审计制度和准则体系，使政府绩效审计有法可依，有章可寻。二是督导复核控制。要强化对绩效审计项目的监督和指导工作，强化一线审计人员的质量控制意识，建立绩效审计项目全面质量控制和监督检查制度，提高自我复核、自我矫正的积极性和主动性，使质量控制贯穿于绩效审计的全过程。三是建立绩效审计奖惩机制和责任追究制度。四是推行绩效审计同业核查制度。
　　（ 四 ）过程控制机制 （1）计划准备阶段。审计计划环节质量控制的首要目标是确保审计立项的针对性和可行性。选择绩效审计项目必须考虑成本效益原则。一般来讲，选择绩效审计项目应当考虑的因素有：影响较大，预计能产生明显社会效果的项目；预计能够达到特定审计效果的项目。在考虑成本效益时，既要考虑经济效益，也要考虑社会效益。绩效审计准备阶段的关键工作是合理确定绩效审计目标和绩效评价标准。为此，必须充分了解和掌握被审计单位或项目的基本情况，如相关法规、协议、工作目标、内控制度等。根据《审计机关审计事项评价准则》的规定，评价效益性时，评价标准可以使用预算或计划指标、历史指标、同行业先进指标等。评价时应当对有关评价标准的选择依据和具体内容作出说明。科学制定绩效审计方案。审计方案是审计小组成员的行动计划和指南。审计方案的编制应该繁简得当，视报送单位或审计委托人的需要而定。审计机关应当及时与被审计单位进行沟通，就审计方案的制定征求意见。在特定情况下，审计机关可以委托社会权威专业机构代为进行审计方案的设计，或就审计方案经行评估。（2）审计实施阶段。绩效审计中，审计实施阶段的工作主要是收集、整理和评价审计证据。在收集绩效审计证据时，必须注意审计证据的质量要求。绩效审计证据必须具有充分性和适当性。为了保证审计证据环节的审计质量，必须对审计证据的收集、整理进行记录，以便为提出审计建议和审计结论提供基础，为今后对该环节进行质量评价提供依据。审计日记有利于检查审计方案的执行情况，可以更有效地控制审计质量。审计人员应当对审计日记的真实性、完整性负责。（3）审计终结。在审计终结阶段，搞好绩效审计质量控制，关键是要做好审计建议和审计报告的编制及报送。应当根据审计结论和审计发现的主要问题提出审计建议，使得审计建议具有针对性和可操作性。为了强化绩效审计报告责任，绩效审计报告首先应向委托人提出；其次，绩效审计报告应当向人大及相关监督部门报送；第三，应逐步推行绩效审计报告向社会公众公开的制度，以利于社会公众对绩效审计的监督。这是保证绩效审计质量的重要举措。（4）后续跟踪检查质量控制。绩效审计之后，国家审计机关应对被审计单位进行后续审计。在后续跟踪检查中，需要做好两方面的工作：一是对审计效果进行检查和评价，促进被审计单位改进管理，提高公共资源使用的经济性、效率性和效果性；二是对审计质量进行检查和评价，及时总结审计项目执行过程中的经验和教训，不断提高绩效审计质量控制水平。
　　
　　参考文献：
　　［1］刘力云：《审计风险与控制》，中国审计出版社1999年版。
　　［2］徐政旦等：《审计研究前沿》，上海财经大学出版社2002年版。
　　［3］周雪琴、张洪才：《控制工程导论》，西北工业大学出版社2002年版。
　　［4］冯均科：《注册会计师审计质量控制研究》，中国财政经济出版社2002年版。
　　［5］胡铭：《质量管理学》，武汉大学出版社2004年版。
　　［6］罗美富等：《英国绩效审计》，中国时代经济出版社2005年版。
　　［7］中华人民共和国审计署（审计科研所）：《中国审计研究报告（2004）》，中国时代经济出版社2005年版。
　　［8］DeAngelo， The Auditor Size and Audit Quality， Journal of Accounting and Economics，1981.
　　［9］GAO: Government Auditing Standards，2003.
　　（编辑 聂慧丽）
 

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