德，审计行为不规范，审计作风不扎
实，降低了内部审计人员的威性和形
 
公司与分公司网络体系的大型国有集
团公司，下属近40家分公司与分支 机构。在一定程度上代表了企业内部 审计状况的先进水平。本文抽样选取 了该国有集团本部及I 2个子公司和 分支机构作为样本进行了问卷调查及 评分。选取的测试单位的汇总资产不 低于企业集团汇总资产总额的50％， 测试单位户数不低于企业集团总户数 的IO％，单户子企业资产总额占企业 集团汇总资产的10％，单户子企业主 营业务收入占企业集团汇总主营业务 收入的10％。问卷调查评价的主要指 标涉及货币资金、应收和预付账款、 存货、固定资产、无形资产、在建工 程、成本费用、采购、销售、投资、 筹资、担保、高风险业务、关联方交 易、财务体系、财务预算、财务组 织、财务报告和信息披露、财务信息 系统这1 9项。在分析过程中我们对涉 及这19项的内部审计工作中有关制度 建设和执行情况以满分为10分为基础 进行了评分，在公司整体平均得分水 平基础上进行分析。其中7分以下为 较低水平，7～9分为一般水平，9分 以上为较高水平。分析结果如下表所
示：
情况的较高水平只占5．3％，总体水平
只有7．9％。 企业的内部审计存在着较大的缺
陷，主要问题体现在如下几个方面： (1)企业内审组织缺失独立性。由
于企业的内审机构是企业的一个职能 部门，是在本单位主要负责人的直接 领导下开展工作，其人员配置、职务 升迁、工作地位及经济待遇等都由本 单位领导决定，与国家审计和社会审 计相比，内部审计在组织、工作、经 济上依附于本单位，组织上独立性不 够。同时，由于内部审计人员与企业 存在息息相关的经济利益关系，因此 很难保证内审的客观公正。
(2)内审的监督职能难于实现。这 是因为，内部审计工作是受单位领导 直接领导的，出于家丑不可外扬或为 了逃避外部监督等原因，因此内审机 构轻易出现胳膊往内拐，监督制度形 同虚设。其次企业内审机构只是众多 企业内部单位的一个，因此它在审计 单位内部其他同级部门时，因级别相 同，又相互制约，审计监督效果就会 大打折扣，久而久之，内部审计监督 难免流于形式。
(3)企业内审人员专业素质较低，
象。

三．强化内部审计的监督作用的基 本对策
1．设立独立性、权威性较高的内
部审计机构 建议内部审计机构由管理当局和
审计委员会领导，这样就可以保证内
部审计机构的独立性和权威性，有利 于内部审计机构发挥其职能。因为独 立性原则可以使内部审计师提出公正 的鉴证和评价；而权威性程度，主要 体现在内部审计组织机构的地位和设 置层次上，权威性越大，其作用就发 挥得越充分。
2．明确内部审计机构的职责 内部审计作为企业内部控制系统
的重要构成部分，对内部控制的再监 督成为其首要任务。因为内部控制本 身的设立目标已经体现了企业经营的 效率与效果、信息的可靠性、法规的 遵守性、风险控制、激励约束机制的
合理性等，这些与内部审计的实质是 统一的，在某种程度上讲，内部控制 目标的实现，便是内部审计目标的实 现。
3．提高内部审计机构的人员素质
由于内部审计在性质、目标、服
 
内部审计宰MI Crosstabulation

M1             Total
务领域等方面发生了新的变化，相应 地对内部审计人员也就提出了更高的

由此可知，企业内部审计的制度 建设和执行情况都处于一般的水平。 制度建设较高水平只占10．5％，执行

较低     一般     较高

机构不健全，制约了审计工作的开 展。主要表现是：我国企业内部审计 人员文化知识，理论水平和业务技能
要求，为了适应这一变化，发电企业 应当拥有高素质的内部审计人员。现
代企业的内部审计人员应当拥有新的
内部审计观念，改变传统观念，根据 组织的需要积极扩展服务领域t由于 内部审计的服务领域越来越宽，内部 审计人员需要不断地更新知识。
总之，要在企业要在实践中不断 完善内部审计的职能作用，使得内部
审计的监督作用得到充分的发挥。臼
 

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