一、公允价值在现代会计准则体系中的应用
　　争议从1953年美国AICPA在其ARB第五章提出无形资产初始计价中考虑公允价值这一概念，公允价值作为计量属性一直是会计界争论的焦点。同会计估计相似，公允价值的应用离不开会计人员的职业判断，这也正是公允价值应用的局限。正是由于这一局限性，导致公允价值在应用中存在诸多争议。20世纪80年代在美国境内发生了对会计影响深远的重要事件，2000多家金融机构因从事衍生金融工具交易而陷入财务困境，但是之前的财务报告仍然显示公司的经营业绩健康。为此，这一事件引发39宁波工程学院学报2011年第1期了一场广泛争论，会计到底能否为利益相关者提供决策有用的信息?1990年9月SEC主席查理•C•布雷登在美国参议院银行、住宅及都市委员会作证指出:历史成本计量下的财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了引入公允价值作为金融工具的计量属性。这一事件的发生拉开了会计计量属性的一场革命，公允价值在经历多年的讨论、争议后开始大量的出现在会计准则中。FASB从1990年12月到2006年9月发布和修订的55份财务会计准则公告中，直接涉及公允价值的就有41份，约占发布准则总数的75%;2002年，国际会计准则中运用现值和公允价值的比例约占75%，2003和2004年由国际会计准则委员会(IASB)发布的准则中，有关资产、负债确认与计量的准则直接运用公允价值的比例已超过90%;我国2006年新颁布的《企业会计准则————基本准则》又明确地将公允价值作为一种会计计量属性，并在17项具体会计准则中运用了公允价值，占会计要素计量准则(共30个)的比例高达57%。颇具戏剧性的是，公允价值占据会计计量属性主导地位和今天再次受到质疑都是因为金融危机而引发。与20世纪80年代美国发生的金融机构由于金融工具交易而引发的财务困境未能及时反映，直接导致了公允价值在这一争论中占据了主导地位。相反，2008年的金融危机理论界批评公允价值放大了金融机构的经营收益，增加了投资者的投资风险，对金融危机的严重后果的产生起到了推波助澜的作用。
　　二、重视公允价值应用过程中存在的问题
　　1.在我国公允价值计量条件还未成熟时，应审慎推出公允价值准则使用范围。
　　我国现行会计准则大量使用了公允价值概念，但有关公允价值计量的规定还过于粗略，在实践操作过程中公允价值的应用仍然存在很大的困难。在此条件下，推广公允价值的应用应谨慎而为。为了提高公允价值计量的可操作性和会计信息的准确性，就制定关于公允价值应用的具体准则或应用指南，明确具体实务操作的规范要求，而且作为对一种理论价格的指导，规范制定的越详细就越能为在市场信息不够充分的情况下为应用公允价值提供发行权的理论依据和指导方法。
　　2.为公允价值的应用打造环境基础。
　　如前所述，公允价值是以市场价格输出变量为参照，因此，正确和及时的市场价格信息就成为公允价值应用的关键因素。应当努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。另外，从公允价值取得的第三层次，公允价值计量需要依赖于未来现金流量的相关数据。而通过对企业或者资产过去的现金流加以分析，可以预测未来的现金流量;在第一和第二层次，则需要正确、及时的市场价格信息。这些都有需要政府引导市场建立信息库，储存市场信息数据，为公允价值的应用数据取得打造基础。
　　3.公允价值的应用应明确其应用的环境范畴。
　　针对环境变化，允许公允价值和其他计量属性之间进行选择。如前所述，上世纪80年代美国金融机构的财务格力困境和2008年的金融危机，公允价值发挥的作用正好相反，即公允价值的应用应依据不同的市场环境作出是否应用的判断。即在准则制定的过程中，要建立起一个公允价值应用与否的判断机制，一方面保证公允价值能够充分发挥效用，另一方面防止其带来的负面效应。具体讲，就是在经济高速发展时期，采用公允价值计量有可能导致资产价值的虚增，从而加速经济发展，在经济本身具有泡沫的情况下进一步扩大泡沫。或在经济萎靡的情况下，又有可能发生像美国金融危机这样的情况。因此，有关机构应进一步完善对公允价值适度引入的规定，公允价值在现代会计中的应用研究将公允价值可能带来的损失降到最低，这一规定的制定实际上是符合了会计信息质量的谨慎性要求，提升了会计信息质量。
　　4.公允价值作为一种严重依赖于会计人员职业判断的计量属性。
　　在应用过程中，制定再完美的制度和准则，有再完善的应用环境，最终还要依赖于人的执行。因此，会计人员的职业道德和专业水平就显得更为重要。加强诚信教育，防范道德危机的发生就成为公允价值应用过程中的一个不可回避的焦点问题。因此在应用过程中，必须将加强监管、职业道德建设和提高投资者甄别会计信息能力等与公允价值的应用相关的各个要素作为一个系统工程来解决。
　　综上所述，公允价值作为一种理论价格，其应用在提升会计质量方面是一把双刃剑，在经济繁荣的情况下，容易虚增资产和利润，形成风险，但在经济萎靡环境下，公允价值却极大的支持了会计信息质量的谨慎性要求，更为重要的是，公允价值反映的是资产当前的信息，极大的提高了会计信息的相关性。从目前会计环境分析，公允价值的应用是现代会计发展的必然选择，但在应用过程中，会计界必须依据其特有的性质，正视其应用过程中局限性，采取合理的方法和手段最大限度的发挥其效用的同时，降低局限性带来的负面效应，绝不能投鼠忌器，因噎废食，以降低会计信息相关性为代价。
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