(2)应合理地确定各项会计原则的优 先使用顺序。在会计原则中，客观性原则 居于首要地位，稳健性原则必须在维护客 观性原则的基础上加以贯彻和运用，对于 其他会计原则的使用顺序，由于各个企业 的具体情况不同，我们可以根据实际情况 来具体合理地确定，这样才能更有效地合 理运用稳健性原则，使其为企业带来更大 的经济效益和社会效益。
(3)要对冲突情况予以充分披露。由 于每个企业所面临的不确定性在不同时 间、不同经营环境下有所不同，稳健性 原则的应用时间、范围和程度也应有所 不同，因此，我们有必要在信息披露中 充分说明稳健性原则的应用时间、范围 和程度，揭示因与其他会计原则的冲突 而对企业财务状况和经营成果的影响程 度及其变动情况。充分的信息披露能有 效地提高信息的可比性，从而使与企业 有利害关系的信息使用者能准确地把握 企业的财务状况，防止冲突进一步恶化 而误导企业会计信息使用者。
(4)要加强审计监督，强化内在约 束机制。由于稳健性原则的特殊性，在 实际操作中有较强的随意性和倾向性， 人为操纵的空间大，涉及的核算也较复 杂。因此，为避免企业以运用稳健性原 则为借口，随意变更会计核算方法，高 估损失，低估收入，虚列成本费用，歪 曲真实的经营成果，把稳健性原则当作 成本，利润的调节器，就必须加强审计 监督工作，防止滥用和曲解稳健性原 则，避免人为地加剧与其他会计原则的 冲突。
2．稳健性原则与主观臆断 稳健性原则是建立在会计人员的
职业判断和一定环境之上的，在实务操 作中带有极大的主观臆断性。在贯彻落 实稳健性原则时要努力提高会计人员的 专业水平和判断能力，增强财务风险意 识，提高会计人员的职业道德素质，优 化会计行为。另外鉴于不同类型的企业 在外部信息需求、企业管理水平、会计 队伍建设等方面的差异，新的企业会计 准则先在上市公司范围内施行，鼓励其

他企业执行。待条件成熟之后，再逐步 推广到所有企业，从而使稳健性原则在 企业中得到合理的应用。
3．稳健性原则与“度”的把握
稳健性原则的运用最关键的问题是 稳健性原则的“度”的把握。过度运用或 运用不够都可能降低稳健性原则优点的发 挥而扩大其缺点，使企业的财务状况和经 营成果得不到准确的揭示，从而使企业会 计信息的使用者在决策方面受到误导。
(1)会计人员在进行会计政策方
案的选择时应合理地寻找一个应用稳健 性原则的平衡点，以使稳健性原则的优 点得到最大限度的发挥，而将其自身的 缺陷约束在一个最小的范围内。
(2)在把握稳健性原则的“度”
时，应将会计信息按其不确定性的大小 分为“很可能发生”、  “在很大程度上可 确定”、   “可能性极小”等三类。在充分 考虑了相关性原则，客观性原则等原则的 前提下，将稳健性原则与会计不确定性的 分类结合起来，即对于那些“在很大程度 上可确定”、 “很可能发生”的费用或负 偾，应加以确认，并反映在企业的会计报 表中，对于“很可能发生”和“可能性极 小”之间的费用或债务，只要求在会计报 表中加以反映和披露，而那些“可能性极 小”的费用或债务，企业可以不在会计报 表的附注中加以说明和披露。至于对预计 的收入和资产只有那些“在很大程度上可 确定”的应在企业的报表中加以披露和说 明，而对于那些“可能性极小”的，应从 谨慎的角度出发，不必在会计报表中及其 附注中加以说明和披露，不进行任何处 理。但最重要的是，在按上述分类执行稳 健性原则时，必须认真合理地考虑权衡相 关性、客观性与稳健性原则之间的成本效 益，而不能片面地“教条化”执行，否则 仍会犯“度”运用不当的错误。

四．小结
会计人员作为会计准则、会计方法
贯彻和运用主体，要充分运用会计准则 中的可选择性权利，特别是要把握好稳 健性原则在应用时的分寸。这就需要会 计人员不断提高职业判断的能力，并能 够准确把握谨慎性原则的实质，在对具 有不确定性的事项进行估计和判断时， 能够做到客观和公正，避免主观随意 性，从而使稳健性原则在企业中得到合
理的应用。口
作者单位：长春职业技术学院

支持以历史成本作为计量属性和报 告基础的学者认为，历史成本贵在其可 靠性。不同时期资产的价值或会发生明 显变化，而那些未实现的价值变化又与 计量公司的价值有何干系呢?而公允价 值的支持者则做出这样的辩护：财务会 计主要为投资者服务，应当从投资者的 角度来评价公允价值这一计量属性。
“卑之无甚高论”，各抒己见的
辩论不见得能使问题得到好转，而找到 一个让双方都满意的解决方案无疑是摆
在学者们面前的一个现实问题——结合
当前愈演愈烈的金融危机，为公允价值 的计量和报告找到一个完美的时点和途 径，或许可消除这一矛盾。

一．反对者的声音
1．对必要性的怀疑 对公允价值计量属性的反对声音主
要来自于对它可靠性和必要性的怀疑。 对于其可靠性的争论已有大量作品进行 阐述，在此，我们仅对其必要性进行讨 论。
在公允价值必要性方面，其反对 者的观点主要有以下两点：(1)虽然资产 的公允价值不断地变化甚至在一个较短 的时间内可能与历史成本有很大的出 入。但未实现的收益或损失不应当反映 在损益表中。(2)如果企业有正确的资本 结构，那么这一资本结构可以帮助企业 规避未来预期市场变化给公司带来的风
险——负债公允价值的变动可抵消资产
公允价值的变动。例如，某公司在持有 其他公司发行的债券的期间，发生了一 系列对金融市场不利的事件(比如利率 上升)，受其影响，公司所持债券价格 下跌，公司潜在收益减少t但同时，公 司自身发行的债券价格也在下降，筹资 成本在降低。这样，公司负债的公允价 值变动便抵消了市场风险对公司资产收 益性的影响。
2．面对现实问题 而面对当前不断蔓延的金融危机，
特别是美国一些银行家、金融业人士和 国会议员更是将矛头指向会计准则， 认为第15"7号美国会计准则要求金融产 品按照“公允价值”计量的规定，在市 场大跌和市场定价功能缺失的情况下， 导致金融机构过分对资产按市价减计， 造成亏损和资本充足率下降，进而促使 金融机构加大资产抛售力度，从而使市(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）