原始凭证是据以填制记账凭证、登记会计账簿的基础性会计资料,是反映经济活动的发生或完成情况,明确经济责任的书面凭证。2007年1月1日施行的《中国人民武装警察消防部队会计基础工作规范》第20条对原始凭证应当符合的基本要求做出了明确的规范。但是,我们在对基层日常的会计审计检查中发现,原始凭证存在形式上不规范、内容上不真实的现象,应当引起各级领导和财务人员的足够重视。
　　
　　 一、存在问题
　　
　　1.形式不规范。表现在:一是所取得的原始凭证项目填写不全,不符合会计基础规范的要求。有的不填日期、接受凭证单位的名称,有的业务内容、数量、单位和金额填写不全,有的甚至没有填制单位的名称和盖财务(会计)专用章;特别是目前各地使用的定额发票,更是填写项目不全。二是报销的大额发票项目填写笼统,不能真实反映问题。如某单位购买办公用品的2 000元发票,无具体的明细,还有在药店购买中药、西药的发票,只写中药、西药,无具体的药品名称等。三是报账列支的手续不全,存在无财务人员审核、无经办人员签字或其他证明力不足等。四是对外使用内部结算票据或普通收款收据(或自制收据)替代发票或部队收费票据。
　　2.内容不真实。表现在:一是经济活动内容不真实。有的单位报销的原始发票,以假乱真、真假难辨,其表现形式大致有4种:假事假票、真事假票、假事真票、真事真票。如一单位因送礼、请客的白条不好报销,就用所谓餐馆定额发票报销开支餐费5 600元,且发票连号,没有公章或私章,也无附件。二是虚开、虚报支出票据。如有的单位将正常的招待开支开成假的车辆维修费、燃油费或营房修缮费等。三是发票的号码与日期存在倒置,说明未如实反映经济活动发生的时间或发票内容虚假。
　　
　　 二、问题产生的原因
　　
　　造成原始凭证不规范,甚至失真的原因,主要有以下几个方面:一是内控制度不健全、不落实。一些单位内控制度不健全、不落实,财务管理松弛,没有严格、规范的验收审批制度。二是财务人员履行职责责任心、原则性不强。一些财务人员未能认真履行会计法赋予的职责,执行会计制度不严格,加之对一些事由张冠李戴,填写不合规,手续不完备,以假乱真的发票疏于审核或审核把关原则性不强,让其蒙混过关;有的以领导审批代替审核,只要是领导批了的,什么发票都可以报销。三是个别单位领导法制观念意识淡薄。为了小集体利益,不顾损害国家和部队的利益,隐瞒真实情况,弄虚作假,对失真发票睁一只眼闭一只眼,放弃了监管,让其有机可乘;甚至有的单位领导自做主张虚列支出套取资金,不认为是违法行为,反倒认为是很正常的事情。四是监督部门专职人员没有认真行使职责。对发现的一些私制乱造、违规使用发票的典型事例,没有进行有说服力的宣传教育、打击和处理,助长了违法行为的发生。
　　
　　 三、防范对策
　　
　　1.强化单位负责人的责任意识和法制观念。强化单位负责人的责任意识,就是要按照《会计法》赋予单位领导人的责任,正确履行。会计法第四条明确规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责,所以单位负责人必须树立第一责任人的意识,切实把会计工作放在突出位置;坚持原则,以身作则,并诚心支持财务人员严格把关。强化单位负责人的法制观念,就是要求单位的负责人,要时刻牢记树立依法管财理财意识,不断熟悉党和国家以及部队的财经法规政策与规定,并在执行过程中严格落实。一个单位的领导如果不重视财务工作或者重视程度不够,又没有强有力的民主监督,必然会造成管理混乱,出现会计基础工作薄弱乃至违法违纪问题是必然的。一个单位主管是本单位财经管理的第一责任人,不能只抓行政管理和军事训练,不抓财务管理,也不能只将财务管理规章制度挂在墙上说在嘴上,而对经费实际开支使用情况不闻不问,甚至嘴里说遵守规章制度,而实际上则带头违反规章制度,要真正履行好单位第一责任人的职责。
　　2.强化财务人员履行会计法和有关法规的执业力度。财务人员要认真执行会计法和《中国人民武装警察消防部队会计基础工作规范》,忠于职守,对违反规定的不得报销或向单位领导报告,切实认真履行法律赋予的权力和职责,依法办事,维护会计法的严肃性和权威性,加强对发票内容真实、合法、合理性的检查和审核力度。一是加强对开支的真实性审查。主要是通过对构成原始凭证开支的七大要素的检查分析进行的。①查名称。开支凭证的名称很多,叫法也不统一,原则上都要使用税务发票才能作为报销的正式凭证。只有注明“交顾客收执”、“发票正本”、“交购货单位”、“报销凭证”、“托收代发票”、“定额发票”的才能作报销依据;注明“发票存根”、“副本”、“副联”、“出库单”等字样的和在社会上已经过期的发票,都不能作为正式开支凭证。特殊情况无法取得正式开支凭证或凭证遗失的,应由经手人出具书面证明,并经有关领导批准,方可报销入账。②查台头。开支凭证都注有付款单位名称,凭证上的付款单位与报销单位不符时,不能报销。③查内容。就是查开支凭证上的品名、规格、单价、数量、金额是否相符,大写小写是否一致,是否多联复写的原始凭证,有无直接复写或用钢笔、圆珠笔等直接填写的凭证,如有不符,核实后方可报销。④查日期。查是否属于当年的开支凭证,如系跨年度的开支凭证,应查明原因,核实后方可报销。⑤查签章。凡是正式发票必须盖有填制单位的财务专用章或发票专用章,并有经办人的签字;凡未盖公章或公章与填制单位不符的凭证不能报销。此外,还要注意发票是否为不准使用的过期作废发票;注意凭证的填写是否清楚,有无涂改、挖补、刮擦、消退的痕迹;遇有要素不全或形迹可疑的凭证,一时又无法下结论的,可持凭证到出具凭证的单位进行调查核实,如确有问题应及时向领导汇报处理。二是加强对开支合法性的审查。主要是审查开支是否符合党和国家的财经方针、政策和部队的标准制度规定,看有无违反财经纪律的开支,如请客送礼,擅自购买专控商品等,看有无自行提高或降低标准的现象;看有无计划外开支和扩大开支项目的现象;看有无验收人签章等。三是加强对开支的合理性审查。主要根据事业任务的需要和库存物资情况,审查所购物资有无积压,是否符合艰苦奋斗、勤俭办事的原则;是否符合开支范围的规定。
　　3.强化监督查处力度。各级财务审计部门要加强对各级单位和个人的思想教育,对提供原始凭证内容失真的单位和个人查实的要严肃处理,以堵塞虚假失真发票的源头,财务审计部门要加强对会计资料真实性的检查审计力度,并注重边检查审计边督促被审计单位规范原始凭证,对不符合会计制度要求或有疑点的原始凭证要加以延伸审计。同时,要强化责任追究,对开具、使用失真虚假发票行为,要处以重罚并追究责任人的责任,涉及违法犯罪的要移交司法部门处理并予以曝光,以儆效尤。另外,还要注重宣传典型、曝光案例,纪检、干部部门应相互配合,同心协力,齐抓共管,并形成强大的管理氛围,确保原始凭证的真实合规和会计信息真实、合规、有效。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）