作者简介：沈琰（1979-），女，汉族，江苏泰州人，现供职于江苏省泰州地方税务局稽查局，研究方向：财税管理。

         专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。《企业会计准则》规定，因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和汇总差额在符合有关规定的资本化条件情况下，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本。而由于专门借款取得的委贷利息收入是能够引发涉税风险的。本文笔者从某企业的实际案例中，就该命题进行阐述，并分别在营业税涉税风险、企业所得税涉税风险以及在税务稽查建议与对策诸方面进行了疏理与思考，并提出了风险可控的解决途径。 

　　一、专门借款利息涉税的几类风险分析
现阶段，企业的借款融资主要依靠两种方式：一是向金融机构借款，二是向非金融机构借款。其中向非金融机构的借款根据对象的不同，还可以划分为三类：向个人股东的借款、向关联企业的借款和向民间高利贷的借款。因为企业所得税的缴纳在税前就可以扣除借款所发生的利息，所以企业在融资过程中务必要认识到向非金融机构的借款对企业资金运作所带来的税务风险，然后根据可能的风险预防和应对措施。
（一）企业与个人股东的借款
企业和个人股东间的借款主要涉及到两个方面的税务风险：第一个方面，个人股东无条件将资金借贷给企业，企业要上交营业税给税务机关；股东向企业无偿借用的资金，如年末尚未偿还，则应该缴纳百分之二十的个税。按照国税函发[1995]156号的规定，“金融保险业”税目的征收范围中包含了贷款项目。因此，按照这项规定可知，只要有资金的借贷行为，不管其行为主体是金融机构还是其他机构，都应该算作贷款行为，必须根据“金融保险业”税目的要求缴纳相应的营业税。参照财税[2003]158号《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》的规定，个人投资者无偿取得的款项既不用于生产经营又不按期偿还的，在该纳税年度终了后要对其征收个税，其标准参照对投资者取得股息、红利的征收标准。第二，个人股东先用名下财产作为抵押向银行取得贷款后再将此资金借给其所持股企业使用的，企业不能先行扣除替股东偿还的贷款利息之后再缴纳企业所得税，其原因就在于贷款是股东向银行申请的，即便是由企业代为支付利息，银行出具的利息票据上付款人也只能是贷款人的姓名，而不是企业，如果在税前进成本，税务局是不予承认的。
（二）关联企业间借款
企业和关联企业之间的无偿借款所涉及到的税务风险主要有以下两种：
第一，根据“金融保险业”税目的规定，关联企业相互间的无偿借款要补交相应的营业税和企业所得税。有关资金的无偿让渡问题所涉及的税务风险，《营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，要按照本条例规定缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第三条规定，对条例第一条提到的提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，指的是有偿的、带有目的性的提供条例规定的劳务、进行无形资产的有偿转让或者不动产所有权的有偿转让行为。此处所提及的“有偿”，指的是通过这种转让从中获得了诸如货币或者实物等经济利益。所以，在企业和个人或者企业与企业之间出现无偿的资金借贷关系，只要没有牵扯到额外的经济或者实物利益，也就不涉及企业所得税问题，则不需要缴纳营业税给税务部门。因为无偿借款是没有收入的，所以也就谈不上企业所得税的缴纳问题。值得纳税人引起注意的点在于，关联企业间闲置资金的无偿借出，虽然有不支付利息的约定，但若是出现其中一家把低于市场价格商品或者劳务提供给另一家的情况，则不能视为是无偿的借贷行为。因为税务机关会核查关联企业间的借款是否真的是无偿的，是否有通过其他渠道获得经济利益。在这种情况下，一旦双方存在低于市场价格的劳务输送或者商品交易的情况，那么就会被税务机关认定为关联企业间的借款行为不是“无偿”，而是“有偿”的，然后开展计税营业额的核算和征收。如果借款双方的借贷行为确系无偿，则纳税人有义务提供相关的证据证明此行为的正当性，为自己的“无偿”借款理由提供佐证。如果借款行为是发生在关联企业之间的，站在法理的角度看，《营业税暂行条例》的规定是普适于关联企业和非关联企业的。这也就意味着，只要借款行为的确是存在的，且双方不夹带任何额外经济利益，同时税务机关也对该行为的合理性予以认可，则营业税就不需要缴纳。这一问题的关键点就在于，“不合理商业安排”的条件存在于关联企业间的话，税务机关是有权分析和判断是否要对其征收营业税的。按照“金融保险业”税目的要求，关联企业间的无偿借款要补交营业税，但非关联企业间则不需要。
第二，企业把银行贷款无偿转借他人使用而支付给银行的利息费用在税前是不得扣除的。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，因此税务部门有权按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用《营业税暂行条例》按“金融业”税目征收营业税。关于企业所得税问题，根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业将银行借款无偿让渡给另一家企业使用，所支付的利息与企业取得收入无关，应调增应税所得额。
（三）民间高利贷借款
民间高利贷指的是在自然人之间或者自然人与单位之间发生的利率高于央行同期贷款利率4倍以上的资金借贷情况。根据《最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见》第6条的规定，民间借贷可以适当比银行贷款的利率高，当地人民法院结合本地实际具体考量高出的尺度，但利率最多不能高于银行同类贷款利率的四倍（包含利率本数）。根据当前的实际情况来看，企业与民间借高利贷资本间的借款行为主要存在以下的税务风险：由于支付了更多的利息用于偿还民间高利贷，而且没有相关的利息票据可以作为证据材料，所以没办法将这笔利息资金扣除之后再计算企业需要交纳的所得税额度，而且税务部门查出还要代扣百分之二十的个税。(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(代写代发论文_广州毕业论文代笔_广州职称论文代发_广州论文网）