借：所得税费用 3
　　 贷：应交税费——应交所得税 3
　　 3、2011年12月31日该可供出售金融资产的账面价值与计税基础均为1，000万元，不存在暂时性差异及递延所得税。2012年12月31日其账面价值为600万元，与税法认可的计税基础1，000万元形成可抵扣暂时性差异400万元，应确认递延所得税资产100万元（400×25%）。
　　 借：递延所得税资产 100
　　 贷：所得税费用 100
　　 4、对于2012年12月31日确认的资产减值损失400万元，按税法规定不予以承认，应调增应纳税所得额400万元和应交所得税400×25%=100万元，分录如下：
　　 借：所得税费用 100
　　 贷：应交税费——应交所得税 100
　　 5、2013年12月31日，可供出售金融资产账面价值800万元，与计税基础1，000万元形成200万元的可抵扣暂时性差异，期末递延所得税资产余额为50万元。因期初已有递延所得税资产100万元，当期递延所得税资产发生额=期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额=200×25%-100=-50万元。现应做会计分录：
　　 借：所得税费用 50
　　 贷：递延所得资产 50
　　 可供出售债务工具投资减值恢复时，会计贷记“资产减值损失”而税法不承认，应调减当年应纳税所得额与所得税额，会计分录为：
　　 借：应交税费——应交所得税 53（212×25%）
　　 贷：所得税费用 53
　　主要参考文献：
　　[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2013.
　　[2]杨桂洁.例析可供出售金融资产的会计与税务处理差异.财会研究，2010.10.
　　[3]苏强.可供出售金融资产的财税处理差异及其纳税调整.中国管理信息化，2010.9.
　　[4]可供出售权益工具投资减值会计处理与所得税影响分析.合作经济与科技，2015.3.

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