一．或有事项及预计负债
或有事项，是指过去的交易或者事 项形成的，其结果须由某些未来事项的 发生或不发生才能决定的不确定事项。 常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲 裁、债务担保、产品质量保证(含产品安 全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、 环境污染整治等。预计负债是指企业因 或有事项而确认的负债，与或有事项相 关的义务同时满足下列条件时应确认为 预计负债：
1．该义务是企业承担的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担 的义务，企业没有其他现实的选择，只 能履行该义务，未发生的交易或事项形 成的义务，不属于现时义务，不应确认为 负债。履行该义务很可能导致经济利益 流出企业。这一条件通常是指履行或有 事项相关义务时，导致经济利益流出企 业的可能性超过50％。
2．该义务的金额能够可靠地计量。

二．预计负债的计量及确认
1．预计负债的初始计量及确认。预 计负债应当按照履行相关现时义务所需 支出的最佳估计数进行初始计量。最佳 估计数的确定可分为以下几种情况：(1) 单项或有事项，最佳估计数按最可能发 生金额确定。(2)多个或有事项，按各种 可能结果及相关概率计算确定。例一，
2008年某公司销售额为l亿元，公司产品 质量保证条款规定：售后一年内，如果发 生质量问题，公司免费维修，根据公司 以前年度检修记录，如果产品出现较小

50 l会计一12000．02
万方数据
的质量问题，发生维修费用为销售额的
1％，如果产品出现较大的质量问题，发 生的维修费用为销售额的2％。据技术部 门预测，本年度已销商品中，有85％不 会出现质量问题；有10％将会出现较小质 量问题-有5％将会出现较大质量问题。 据此，该公司确认的预计负债应为：10
000×(0×85％+1％×10％+2％×5％)=20 (万元)。(3)所需支出存在一个范围，最 佳估计数应当按照该范围内的中间值确 定。例二，2008年11月5日，某公司因合 同违约成为相关诉讼案件的被告，至年 底尚未接到法院的判决。该公司根据法 律顾问的职业判断，认为赔偿金额可能 是60万元至80万元之间的某一金额。由 此可以确认预计负债的金额应为70万元
【(60+80)／2]。
2．预计负债的后续计量。企业应当 在资产负债表日对预计负债的账面价值 进行复核，有确凿证据表明该账面价值 不能真实反映当前最佳估计数的，应当 按照当前最佳估计数对该账面价值进行 调整。
3．确认预计负债最佳估计数时应 考虑货币的时间价值。固定资产弃置产 生预计负债，应当通过对相关未来现金 流出量进行折现后来确定。例三，2008 年初，某电力公司作为固定资产建造的 一座核电站，达到了预定可使用状态， 该核电站建设工程的实际支出为40t7, 元，预计使用年限为50年。根据国家法 律和行政法规、国际公约等规定，核电 站使用期满弃置时，该电力公司应承担 环境保护和生态恢复等义务，预计未来 所需支出的弃置费用为5．5"fL元，假定贴 现率为7％。这种情况下，货币时间价 值影响是很大的，公司因固定资产弃置 事项而确认的预计负债，应当按照未来 应支付金额的现值确认，该电力公司确 认的预计负债初始金额应为：5．5×(P／ S，7％，50)•--5．5×0．0339=0．18645(tL
元)。因固定资产弃置事项而确认的
预计负债，是按照未来应支付金额的 现值进行初始计量的，因此，在固定 资产等使用寿命内，应根据计算确定 的各期应负担的利息费用，调整预 计负债的账面价值，2008年调增数额 为：0．18645×7％=0．0130515(IL元)，以 后各年调增数应根据该年预计负债账面 价值乘以实际利率计算。

三，预计负债的账务处理
1．产品质量保证产生预计负债的账 务处理
企业由于产品质量保证原因产生的 预计负债，按确认的金额，应借记“销 售费用”账户，贷记“预计负债”账 户，实际发生产品维修费用时，应借记 “预计负债”账户，贷记“银行存款” 等账户。根据前述例一资料应做如下账 务处理：借：销售费用200000，贷：预计 负债200000l下年度发生维修费180000 元，借：预计负债180000，贷：银行存款 等180000。节余两万可以并入下年度结 算，即下年度可以少提两万，若超支则 下年度多提超支金额。
2．未决诉讼和对外提供担保产生预 计负债的账务处理
未决诉讼和对外提供担保产生预 计负债，应按确定的金额借记“营业外 支出”，贷记“预计负债”账户，实际 支付赔偿款或担保款时，应借记“预计 负债”，贷记“银行存款”等账户。根 据例二资料应做如下账务处理：借：营业 处支出700000，贷：预计负债700000l以 后支付赔偿款650000元，借：预计负债
700000，贷：银行存款650000，贷：营业 外支出50000，若超支借记“营业外支 出”。
3．固定资产弃置产生预计负债的账 务处理
企业由于资产弃置义务产生的预
 
Taxation&Planning I纳税与筹划

 
计负债，应按确定的金额，借记“固定
资产”或“油气资产”，贷记“预计 负债”账户；在固定资产或油气资产使 用寿命内，按计算确定的各期应负担的 利息费用，借记“财务费用”，贷记 “预计负债”账户，资产弃置实际发生 弃置费用时，借记“预计负债”，贷记 “银行存款”等账户。根据前述例三资 料企业应做如下账务处理：借：固定资产
418645000，贷：在建工程400000000， 贷：预计负债1864500012008年末确认应 负担的利息费用时，应傲如下账务处 理：借：财务费用1305150，贷：预计负债
1305150，以后各年应按预计负债账面价 值乘以实际利率计算该年应负担的利息 费用，账务处理相同；使用期满报废清 理时实际支付弃置费用，应做如下账务 处理：借：预计负债550000000，贷：银行 存款等550000000。

四．预计负债对企业所得税的影响
从理论上讲企业的利润总额应该 就是企业的所得额，但由于财务会计与 税收是经济领域中两个不同的分支，分 别遵循不同的原则，规范不同的对象， 因此，按财务会计方法计算的利润额与 按照税收法规计算的应纳税所得额，对 同一企业在同一期间会产生差异。如或 有事项产生的预计负债，会计上规定， 按其最佳估计数确认，计入相关的当期 损益或资产的成本。但按税法规定，与 预计负债相关的费用在实际发生时才允 许税前扣除，从而导致会计利润与应纳 税所得额产生了差异。这种差异是或有 事项发生的时间不一致造成的，叫做暂 时性差异。暂时性差异计算基础是“资 产负债表债务法”，该方法是以资产负 债表中的资产和负债项目为着眼点，逐 一确认资产和负债项目的账面金额与其 计税基础之间的暂时性差异。负债的 计税基础，是指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时。按税 法规定可予以抵扣的金额。如短期借 款账面价值l 00万元，今后企业要偿还(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）