一、新企业所得税会计的主要变化
新的《企业会计准则》的颁布 实施对我国的会计实务产生了较大影 响，其中《企业会计准则第l 8号一一 所得税》在我国企业所得税的核算做 了如下调整：
1．引入“暂时性差异”新概念 原有制度规定，会计利润与所
得税之间的差额分为永久性差异和时
间性差异，采用应付税款法时将时间 性差异视同永久性差异，采用利润表 债务法时将时间性差异对当期所得税 影响确认为递延税款，该递延税款是 当期发生数，不直接反映对未来的影
响。《企业会计准则第1 8号～一所
得税》引入了“暂时性差异”这个概 念，是我国所得税会计处理方式由 “利润表债务法”向“资产负债表债 务法”转变的理论基础。
2．确立“计税基础”新概念
基于Ⅸ企业会计准贝0第1   8号一一 所得税》引入了“计税基础”的概 念。所得税会计的关键在于确定资
32 l会计师12008．11
产负债的计税基础。资产的计税基
础，是指企业在收回资产账面价值过 程中，计算应纳税所得额时按照税 法规定可以自应税经济利益中抵扣的
金额，即某一项资产在未来期间计税 时按照税法规定可以在税前扣除的金 额。负债的计税基础，是指负债的账 面价值减去未来期间计算应纳税所得 额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的确认与偿还一般不会影响企业 的损益，也不会影响其应纳税所得 额，未来期间计算应纳税所得额时按 照税法规定可予扣除的金额为零时， 计税基础即为账面价值。但是，在某 些情况下，负债的确认也可能会影响 企业的损益，进而影响不同期间的应 纳税所得额，使得计税基础与账面价 值之间产生差额，如按照会计规定确 认的某些预计负债。
3．会计处理方法的革新 原准则规定，企业可以选择采
用应付税款法或以利润表为基础的纳 税影响会计法核算所得税。新准则规 定，企业所得税会计应采用资产负债
表债务法核算所得税费用。资产负债
表债务法符合“资产负债观”的定 义，认为资产负债表最能提供决策相 关的信息会计，使企业财务会计报表 能真实反映财务状况和未来现金流量
的获取能力，符合企业价值最大化的 财务经营目标。会计处理方法的改变 是企业所得税会计准则最大的变革。 暂时性差异则不同于永久性差异，不 需要调整，而是将其形成的所得税 费用与当期应交所得税的差额，记入 “递延税款”账户。如果所得税费用 大于应交所得税，记•入贷方，表示 预提所得税，即递延所得税负债；反 之，记入借方，表示待摊所得税，即 递延所得税资产。    “递延税款”账户 的纳税影响额随着暂时性差异的转回 而逐步转销。
4．适用税率变化时对已确认的递 延所得税资产和递延所得税负债的影 响
《企业会计准则第1  8号一一所得 税》要求在资产负债表日，对于递延 所得税资产和递延所得税负债，应当
 
 

二、所得税会计变化的原因分析
1。资产负债表债务法有利于提高 会计信息的质量
与收入费用观相比，资产负债 观较为完全的体现了资产负债表观， 在所得税会计核算方面贯彻了资产、 负债的界定。按照资产负债观确认的 收益属于经济收益，是企业的实际收 益，它既考虑交易因素的影晌，又考 虑非交易因素的影响，比收入费用观 确认的会计收益更全面。由于收益的 确认不考虑实现问题，传统历史成本 模式下很多不能确认的内容，如物价 变动等导致的企业资产或盈利能力的 实质上的变化，在该观点下也是收益 的组成部分。资产负债关与收入费用 观总额的差异就是未实现利润。
2．非时间性的暂时性差异的增加 随着我国市场经济的发展，企 业闻合并分立、重组以及企业的资产 转让、置换等业务的日益曾多，导致 非时间性的暂时性差异日益增多。与 此同时，企业跨国经营和股份制改造 等经济现象也将日益增多。所有这些 都会引发大量的非时间性的暂时性差 异，这是我国采用资产负债表债务法 的客观基础。递延法和利润表债务法 都无法反映和处理的非时间性差异的 暂时性异。资产负债表债务法更注重 暂时性差异，它不仅包括所有时间性 差异，而且包括所有不属于时间性差 异的其他暂时性差异，所以能够提供
更多的对决策用的信息。

三、所得税会计推广过程中存在 的问题
1．所得税会计的实施受到我国会
计环境的制约
(1)我国的市场经济体系还不够完 善。尽管我国的市场经济建设有了突 飞猛进的发展，取得了举世瞩目的成 就，但是，市场仍然处于发展阶段， 在很多方面存在不足。市场的有效性 较低，对企业的约柬力比较低，企业 交易不透明的情况存在，使得我国在 暂时性差异的核算方面收到很大制 约。
(2)收入费用观的会计理念在我国 会计界根深蒂固。在我国以往的会计 准则和会计制度中，收入费用观的理 念长期贯穿其中，无论是会计信息的 编制者，还是会计信息的使用者，更 加注重的是利润，而并非是企业的资 产和负债状况，对利润表的重视程度 大大高于对资产负债表的重视程度。 我国企业更加倾向于应付税款法的应 用，对于债务法的应用比例是很低 的，在所得税会计准燹《中规定企业进 行所得税核算时，只能采用资产负债 表债务法，企业在短时间内要进行大 幅度的转变，其制度的转换成本必然 很高，而又由于准则实施的仓促性， 在实施的最初阶段，企业对新准则的 适应程度必然不高，难免会有短期的 混乱。
2．所得税会计准则的推广缺乏足 够的“智力”支持
一方面所得税会计的推广可能得 不到“智力”支持，即会受到抵制。 在《企业会计准则第1 8号一～所得 税》中，将所得税的核算方法统一为 资产负债表债务法，这就要求会计人
员对以前比较熟悉的一套所得税会计 核算方式从计税差异到会计处理方法 等都要从根本上重新认识，这对于长 期使用应付税款法的大多数会计从业 人员而言，其复杂程度和困难程度是 很高的。在实务的推行过程中就难免 会有抵制的阻力。另一方面所碍税会 计的推广缺乏必要的“智力”支持， 即会计人员的业务能力不能适应新的 所得税核算的要求。会计人员的业务 水平对所得税会计处理方法选择和推(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）