一、引言
　　“民以食为天，食以安为先”。随着人民生活水平的逐步提高，食品安全已经成为消费者关注的焦点。然而，苏丹红、三聚氰胺、瘦肉精、毒胶囊等一系列食品安全事件让消费者对食品安全失去信心，食品安全问题成为降低我国国民幸福指数的重要杀手。严峻的食品安全问题越来越受到政府和学者的重视，在国务院新一轮大部制改革中，改变了过去食品监管中存在的多头监管问题，从而有望让食品从生产、流通、消费的环节实现监管上的“无缝对接”。食品安全监管上因人人监管，而导致无人监管的现象将得以杜绝。同时，此次改革也提出应建立健全食品追溯制度。这些建议的提出，以及相应法规的制定将会改善我国目前食品安全问题频发的状况。然而，现有的监管模式依旧是事后监管的模式，当出现了食品安全问题时，即使根据食品追溯体系追溯到问题源头，但损失已经发生，伤害已经无法弥补（毒奶粉事件中死亡的婴儿无法再复活）。因此，有必要建立相应制度体系，改善目前食品监管中的事后监管模式，减少食品供应链中各参与者之间的信息不对称，从“农田到餐桌”确保食品生产各个环节的安全，最终确保食品的安全。
　　本文基于会计视角拟设置食品安全账户体系，以期通过食品安全账户体系的设置减少食品供应链中各参与者之间的信息不对称，从而实现食品安全监管的事前监督，确保食品安全。
　　二、文献综述
　　20世纪70年代，国外就开始关注食品安全问题，此时的研究主要侧重于食品获取的安全性问题。到20世纪80年代，才开始关注足够的、安全的、营养以及文化安全的食品（Vandana Shiva等）。本文所指的食品安全采用1984年世界卫生组织（WHO）的定义“生产、加工、储存、分配和制作食品过程中确保食品安全可靠，有益健康并且适合人消费的种种必要条件和措施”。Arrow（1996）等提出了环境、健康和安全管制的成本收益分析原理，而Antle（1995）等学者则通过应用新制度经济学中的相关理论来分析食品安全中政府监管和规制问题。由于食品安全涉及到整个食品供应链，从食品供应链角度来探讨如何确保食品的质量安全是学者们研究的一个侧重点。在影响食品安全的因素中，环境和资源是个不可或缺的因素，Altieri（2002）分析了生态农业的发展与食品安全的关系，而Reinhard等（2002）则研究了提升食品的安全性和竞争力与改善环境效率结合的问题。
　　我国在食品安全上的理论研究起步较晚，基本开始于20世纪90年代，在食品安全体系上，主要集中在对发达国家食品安全体系的介绍和比较研究上（秦富，2003；王康英等2005），以及在我国建立食品安全质量控制体系和管理体制改进的研究（叶永茂，2002；于欢，2006；高艳莉，2010；高桂萍等2011）。在食品安全的政府规制、管理制度上，目前主要有两种主要的研究范式，一种是从监管部门的角度来探讨如何建立完善的食品安全监管体系（史贤明，2002；邓明等，2005；张汉江，2008）；另外一种则根据博弈论和信息经济学、新制度经济学的理论来分析食品安全监管困境的成因，政府监管与食品生产者之间的博弈，以及监管制度有效性的问题（彭述辉等，2009；何玲玲，2010；李静、黎燕玲等，2011）。从食品供应链的角度来研究食品安全问题也是我国学者研究的侧重点。比如张云华等（2004）分析了食品供应链中行为主体间在一次博弈、重复博弈和不完全信息动态博弈下的战略选择，指出在无限期的重复博弈中，由于食品供应链中行为人会达成一种合作均衡，从而可以实现食品供给的安全性。邓淑芬等（2005）则分析了信息不对称情况下安全食品生产商的损失函数，以及政府控制食品安全的策略。王艳芳等（2011）探讨了食品供应链中产品安全投入的问题。对于食品安全风险，食品安全危机处理机制方面，我国学者也均有涉足（姜宗亮，2004；马琳等，2005；杨玲等，张竹青等，2011）。随着对食品安全问题研究的越来越深入，我国学者开始从经济学角度来分析当前食品行业频繁出现质量安全问题的深层理论原因及成因（王世表等，2011）。
　　根据尼尔逊等对商品的分类，食品既属于经验品又属于信用品，缺乏辨别食品安全相关技术的消费者无法知道食物是否含有违规添加剂、激素、微生物群落是否合格等。而且，食材是否合格严重影响了食品是否安全。食品的这种特性，使得生产经营者和消费者在既定条件下，都无法从市场前一环节获取足够的产品信息，从而造成生产供应链中不同主体间的信息不对称（王世表等，2011）。已有文献侧重于应用博弈论、信息经济学的理论与方法分析这种信息不对称下，生产者与监管者、生产者与生产者，生产者与消费者之间的博弈。下文将在上述研究的基础上，侧重于研究如何基于会计视角设置合适的食品安全账户体系来解决这种信息不对称的问题。
　　三、食品安全账户体系的设置
　　（一）食品安全账户的设置
　　根据现有账户的设置，无法从食品生产商的财务报表中得到该企业在食品安全方面的投入。笔者阅读了98家食品、饮料行业的上市公司2008—2010年的年报，从他们的财务报表中无法得出这些企业在食品安全方面投入的信息，有一些上市公司（如深深宝A）在其财务报告的董事会报告部分描述了在食品安全中所作的努力及未来展望，但披露的信息稍显概括，内容空洞，且无与食品安全投入有关的定量数据。消费者无法从这些信息中了解企业对确保食品安全所进行的投入以及包括使用原材料是否合格等的重点要信息。

   　本文通过设置账户来重点反映食品生产者在食品安全方面的投入，以解决食品供应链中因信息不对称和社会虚度效应导致的安全投入不足问题。
　　为了反映企业在食品安全方面的投入，设置“食品安全投入”账户，该账户的性质属于资产类账户，用来核算企业预先提取准备用于食品安全投入方面的资金。该账户的借方登记企业按照当年净利润的一定标准提取的准备下年在食品安全方面投入的资金；贷方登记使用的食品安全投入资金。当企业从当年净利润中按一定标准提取食品安全投入资金时，应借记“食品安全投入”，贷记“利润分配——提取食品安全投入”。要注意，这里的提取标准应由国家规定为净利润的一定比例，该比例应规定为一定幅度范围，具体的标准则由企业根据本企业的实际情况确定，但应在报表附注中说明提取的比例。该比例一经确定，企业不得随意变更，若需变更，需说明变更的理由。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）