一、内部控制的概念及其对会计信息质量的意义
中国注册会计师协会于1997年实施的《独立审 计具体准则第七号——内部控制和审计风险》中称内 部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进
行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与 舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而实施的政策 和程序。包括控制环境、会计制度和控制程序”。
内部控制是否完善，对于防范会计信息失真，保 证和提高会计信息质量具有重要意义，主要表现在：
(一)健全完善的内部控制，可以对企业内部进行 有效的监督和控制，对所发生的各类问题能及时反映 纠正，从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻 执行，使企业提供的会计信息能够如实和及时地反映 企业状况，提高会计信息的真实性和透明度。
(--)有效健全的内部控制可以保证会计信息的 采集、归类、记录和汇总，如实地反映企业生产经营活 动的实际，并及时发现和纠正各种错误弊端，从而保 证会计信息的真实性和正确性。
(三)内部控制有利于防止贪污腐败等犯罪行为， 维护财产物资的安全完整。健全完善的内控制度能 够有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入 库、记录、保管、领用、退库等各个环节，确保财产物资 的完全完整。从而也使企业所提供的会计信息的真 实性和透明度较高。
二、我国内部控制建设的局限性及其对会计信息 质量的影响
我国会计信息质量低下尤其是真实性程度很低
的现象大量存在，究其原因，应该说是由于我国内部控
制建设的局限性导致的，主要体现在以下几个方面： (一)受成本与效益原则的限制 内部控制必须依据一定的程序进行，如果控制的环节较多，设置的岗位和配备的人员必然增加，这样 内部控制运行的成本必然随之加大。但如果过于简 单，又不能起到应有的控制效果。现在很多企业因为 受制于成本与效益原则，在内部控制的建立上往往偏 重于考虑效益，一些理想的内部控制因为成本过高而 不为管理层所采用，使控制过程中出现漏洞，无法有 效防范经济活动中出现的风险和差错，因而导致会计 信息可靠性的降低。
(二)受串通舞弊的限制 内部控制的基本思想是不相容岗位或职务必须
相互分离，也就是说，一个人或一个部门不能控制经 济活动或会计事项的全过程，必须由两个或两个以上 的人或部门共同控制与操作。但这只是从物理的角 度作出的设计和防范，并不能完全防止作弊行为的发 生。例如，如果出纳和会计共同作弊、采购部门与会 计部门联合作弊、审计部门与会计部门合伙舞弊等， 那么，再完备、再严密的内部控制措施，也不能发挥其 应有的作用。
(三)受职能越权的限制 内部控制执行中，最为重要的是按照控制程序、
职责权限正确行使岗位控制职能。如果工作人员超 越岗位职能，滥用职权，即使有良好的内部控制制度， 也不会发挥应有的作用。一般来讲，最应注意的是防止单位高层人员的职能越权情况。对于低层丁作人 员可以通过文件凭证、限制接近、职责分离、加大检查 频率等措施来防止其越权行为的发生，但对于高层人 员，由予是处于单位的管理和决策层，权力较大，一旦 有超越其职能权限的行为发生，一些控制程序可能会 失效，这将会对会计信息产生严重损害。
(四)受制度滞后的限制 单位内部控制，一般都是对经常而重复发生的经
济业务或会计事项而设计，具有相对的稳定性。如果 出现不经常发生或未预计到的经济业务或会计事项， 原有的控制可能会不适用，失去控制力。在现代市场 经济活动中，单位尤其是企业处于竞争十分激烈的环 境中，为便于生存和发展，必然要经常调整经营策略， 这就可能导致原有的内部控制对新增经济业务或会计 事项失去控制作用，可能会发生因内部控制失效而产生 的错误和舞弊行为，进而危害到会计信息的质量。
三、完善企业内部控制制度。保证会计信息质量 在会计信息质量保证体系中，虽然影响会计信息
质量的原因是多方面的，但是属于内因范畴的企业内 部控制是矛盾的主要方面，因此，加强企业内部控制 是提高会计信息质量的有效保证。
(一)完善企业内部控制环境
1．管理层应重视内部控制。管理层对内部控制 的态度如何，直接影响到内部控制制度的建立和实 施。当管理层重视并愿意建立和实施内部控制时，公 司才有良好的控制环境。
2．设置合理的组织机构。组织机构是指公司计 划、协凋和控制经营活动的整体框架。合理的组织机 构能明确界定各个员工的职责和权限，能明确董事 会，审计委员会和高级管理层的责任。设置合理的组 织机构，有助于建立良好的内部控制环境。
3．健全董事会职能，建立审计委员会。董事会从 大的方面监督公司的经济活动，审计委员会则主要监 控以会计报表为主的会计信息，协助董事会处理与外 部审计人员和内部审计人员之间的关系。他们的工 作能有效促进内部控制的贯彻实施。
4．制定完整、清楚的管理控制方法。管理控制方 法是管理层对其他人员的授权使用情况直接控制和 对整个公司的经营活动实施监督的方法的总称。一 套正式的管理控制方法能有效加强企业内部控制，减 少会计活动中的差错。
5．加强内部审计。内部审计在内部控制中可以 发挥评价内部控制，参与控制程序的制定与修订，监 督内部控制的运行，提供管理咨询等方面的作用。内 部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完 整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因 此，内部审计除了帮助企业提高经济效率外，还有助
于减少会汁信息失真， 良好的企、世内部控制环境能避免或减少会汁活
动中的差错。保证经营信息和财务报告的可靠性，提
高会计信息质量。
(--)有效的会计系统 会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层
提供经营管理的诸多信息，对外可以l；l投资者、债权
人等提供用于投资等决策的信息，足重要的内部控制 方法。一个有效的会计系统应能做到以下几点：
1．确认并记录企业所有真实的交易。
2．及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表 上对交易作适当的分类。
3．正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录 其适当的货币价值。
4．确定交易发生的期问。
5．在会计报表上公允披露交易及相关事项。 企业通过建立有效的会计系统，确保会计资料的(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）