一，我国商业银行内部控制发展 的简要回顾
20世纪80年代末以来，鉴于频繁 发生的国际金融动荡和危机，以及不 断出现的银行恶性事件，我国一些商 业银行开始研究加强内部控制制度的 建设。80年代末， 深圳特区一些商 业银行开始借鉴实施某些经济发达国 家普遍实行的内部控制制度。其后， 包括国有银行在内的整个商业银行系 统先后导入实施这些制度。90年代以 来，建设银行实行了“审贷分离”的
信贷管理制度，招商银行实行了贷款 责任人制度以及授信限额管理制度， 工商银行系统也制定了“中国工商银 行经营管理十大禁”等等措施。国家 也在借鉴国外银行内部控制制度实 践的基础上，于1 997年5月制定发布 了《加强金融机构内部控制的指导原 员Ⅱ》。银监会2004年颁布了《商业银 行内部控制评价试行办法》，对我国 商业银行内部控制提出具体要求。这 些都是从不同层面对商业银行内部控 制制度建设进行的实践和探索。但是 在对现代商业银行内控进行综合评价时，评价什么、怎么评价，特别是如 何对商业银行按照内控构架的整体要 求进行系统的评价，日前我国还没有 一个统一的标准和方法，也没有统一 的报告内容和格式。联系到我国商业 银行正积极应对中国加入wT0挑战 的严峻现实，更需要在我国加快对于 商业银行内部控制的标准问题及如何 对其有效性进行评价等相关问题的研 究。 二、商业银行内部控制标准的内 涵和设定
对现代商业银行内部控制进行综
合评价，必须有一套客观可行的基本 参照标准一一内部控制标准。这套标 准不仅为商业银行进行自我评价、改 进其内部控制以及注册会计师发表评
价意见提供依据，还可以为各方人士 的沟通与理解提供统一的基础。
1．商业银行内部控制以及商业银
行内部控制标准的内涵 依据中国人民银行2 00 2年9月
l 8日公布的《商业银行内部控制指 引》，我国对商业银行内部控制的看 法是：内部控制是商业银行为实现 经营目标，通过制定和实施一系列制 度、程序和方法，对风险进行事前防 范，事中控制、事后监督和纠正的动 态过程和机制。商业银行内部控制标 准是用来衡量实际绩效而预先确立的 依据，标准代表了组织的计划目标、 规范制度等。内部控制标准应能反映 出商业银行的本质，以满足组织及管
理者的需要。不管目标是以量或质来
表示，都可以引用为标准，用来衡量 组织中各环节的工作绩效。
2．商业银行内部控制标准涵盖的 内容
商业银行内部控制标准应包括一 般标准和具体标准两部分。一般标准
包括三方面：全面性、合理性、有效 性。具体标准包括：决策系统标准、 保障系统标准、计算机系统标准、会 计系统标标准、业务系统标准五个方 面。其中，决策系统的内控标准涉及 到组织机构标准、决策行为标准和管 理行为标准；保障系统标准涉及到内 审机制标准、人事管理标准、安全保 卫标准；计算机系统的内部控制标准 可依据该机构计算机系统应用程度来 确定，涉及到制度控制标准、软件管 理标准、硬件管理标准、应用控制标 准；会计系统内控标准涉及到会计核 算标准、结算管理标准、现金管理标 准、财务管理标准；业务系统标准包 括资本金及营运金管理标准、存款及
或有负债管理标准、信贷及投资风险
控制标准、信用卡业务控制标准、交 易风险控制标准。
3．商业银行内部控制标准设定的
原贝0
(1)全面性、系统性原则。商业 银行内部控制的范围应全面系统，从 纵向来说应该渗透覆盖商业银行重要 内部控制活动的全过程，从横向来说 应该覆盖所有重要的系统、部门和岗 位。
(2)适应性与稳定性原则。商业银 行内部控制标准的设定在较长时期内 应保持相对稳定，不能经常变动。如 果作为一个衡量尺度自己本身都摇摆 不定，就根本无法成为其他事物的考 核评价标准。当然内部控制标准也不 是一成不变的，应针对新业务、新技 术的推广和应用，结合其特点制订、 修改、完善内部控制评价标准，满足 需求。
(3)重视过程和细节。内部控制制 度标准的设定必须重视过程和细节的 控制，必须延伸到决策、执行、监督
的全过程，同时各个业务循环中的各 关键控制点都应设有内部控制标准。 三、商业银行内部控制标准有效 性测试
一套完整的内部控制制度和规
定的内部控制程序对于商业银行而言 是非常的，若是结果比较乐观，也仅 仅能证明商业银行的内部控制制度确 实存在，但其并不足以使内部控制有 效。健全的内控机制应该确保各项内 控制度和内控程序符合实际，具有可 操作性；同时要确保内控制度或程序 由称职的人去执行；并且还要对内控
制度或程序的实施、遵从情况进行监
督。如果工作人员有章不循、遵守不 严，或由于素质不高、经验欠缺等， 都会不同程度的影响内部会计控制的 效果。因此需要对内控进行有效性测 试，评价内控效果。
1．商业银行内部控制有效性内涵 商业银行内部控制的有效性包括 两层涵义：一是指商业银行的内部控 制政策和措施没有与国家法律、法规 相抵触的地方；二是指设计完整、合 理的内部控制在商业银行的经营过程 中，能够得到全面的贯彻执行并发挥 作用，实现其提高经营效益、防范资 金风险、提供可靠财务报告和遵循法
律法规的目标。 这不仅仅需要内部控制总体上是
有效的，而且需要各项具体制度也要 有明确的目的并发挥其自身的作用。 因此，内部控制系统要相互协调，决 不能顾此失彼，自相矛盾，既要有制 约作用，又要有协调机制，以利于整 体功能的发挥。
2．商业银行内部控制有效性测试 的原则
(1)充分性。在测试内部控制运行 的有效性时，注册会计师需要抽取足 够数量的交易进行检查或对多个不同 时点进行观察。因为控制运行有效性 强调的是控制能够在各个不同时点按 照既定设计得以一贯执行。
(2)重要性。即内部控制评价中涉 及的每个业务环节，必须根据业务性 质与控制目的的重要性来确定检查重
点，在保证证据充分的前提下，重要 项目证据收集要多些，非重要项目证 据的收集可少些。
(3)成本效益性。即当被评价金融
机构内部控制较为健全，并且进一步
万方数据
收集资料加深评价的成本远大于收益 时，评价人员可以适当减少符合性测 试的程序。在证据的收集、处理和评 价中，应权衡证据效能与证据成本的 对比关系，适当掌握证据规模。(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）
