一．同一控制下企业合并日的报表编制
同一控制下的企业合并是撩参与合并的企业禚合并前及 会共磊垮受露一穷或捆弱懿多秀羧终控剃且该控镧劳≤≥暂时惶 的。同一控制下的企业合并，程龠并日取得对其他参与合并企 业控制权的一方为合并方，参与龠并的其他企业为被合并方。 合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
同一控制下的企业合并，其处理原则是视闯合并后主体 程敷蘩鞭翊一麓存在，对于会势巾形成母子公司荧系懿，母公 司应当编制合并日的合并财务报袭，包括：合并资产负债表， 合并利润表和龠并现金流量表。
1．合并资产负债表的编制 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并资
产受揍表。被念舜方采用的会镑敬繁与会并方不～致鳆，应 按鳃合并方静会诗致策进行调熬，以调整后的徐{霆并人合并 资产负债表。龠并方与被合并方在合并日及以前期间发生的 交易，应作为内部交易额，按照合并报表的抵销原则进行抵 销。
在合并资产负馈表孛，对予拨合并方在企救合并翦实现 鳇留存浚益《皴余公积和未分配利润)串努属于会势穷黪部分， 应按以下方法，自合并方的资本公积转入留存收旒：
(1)确认企舭合并形成的长期股权投资后，合并方账面资 本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前 实现的留存收掇孛归属于合并方的部分，在合弗汝产负债表 孛，应将被会势方在会并蘩实现懿甏存皎益孛翅麟予会并秀的 部分，自“资本公积”转入“藏余公积”和“来分配利润”。 在合并工作底稿中，借：资本公积；贷：盈余公积，未分配利 润。
例1：2008年6月30日，甲公司向乙公司的股农A公司定向 增发1000万段罄懑段，每嫒瑟馕为l元，对乙公蠲避行合并， 并于当嚣]取簿对乙公司loo％fl奄股权。甲公司与乙公司闻秀A公 司的全资子公湖。
合并日甲，乙公司的所有者权益构成如下(单位：万元)：

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蠢皋盘艇  215e 蠢右壹戡  750
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合并日，甲公司首先进行账务处理：借：长期股权投资2690

万方数据
万觉l贷：股本1000万元，资本公积——股本溢价169075"元。
假定甲乙公司在合并前未发生任何交易，则甲公司在编 制会并曩的会并资产受馈表时，应编削抵镇分录：倦：羧本1200 万元，资本公积7S9万元，盈余公襁260万元，未分配利润480 刀元；贷：长期股权投资2690万元。
甲公司在合并臼编制资产负馈淡时，对于合并前乙公司 炎现的留存收益中归属于合并方的部分共740万元(260+480)， 成自资本公积——股本溢价转入留襻收益，在会并底稿中编制 分袋：绩：资本公积7∞万元l货：羹余公差5：1260万元，寒分配剽澜
480万元。 甲公司在合并阿编制合并资产瓴债表底稿如下(单位：万元)：
注：甲公司毅合并前底稿中相荧数据为： 长期股权投汝2350+2690=5040(万元) 羧本3800+1000=4800(7Y元> 资本公积2150+1690=3840(万毙) 抵销分录中资本公积750+740=1490(万元) (2)确认企业龠并形成的长期股权投资后，合弗方账面资
本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额小于披合并方程合并前 爽现懿馨存收益巾赌震予合并方懿郏分，在合并瓷≯负骥表 牵，应以合并方浚拳公积(资本溢价波羧本溢价)的黛穷余额楚 限，将被合并方禚企业合并前实现的留存收益中归属于合并 方的部分，自“资本公积”转入“缀余公积”和“朱分配利 润”。在合并工作底稿中，借：资本公积，贷：盈余袋积、未分 囊a攀《润。
缪12：2008年6．q30嚣，擎公司离乙公司懿殷东众公司定囊 增发2500万股普通股，每股面值为l元，对乙公司进行合并， 并于当日取得对如公司100％的股权。甲公司与乙公词阍为A公 词的全资子公司。

February。200S  A。cotmtant  29
 
I  Practice Analysis

 
合并Et甲、乙公司的所有者权益构成如下(单位：万元)：
并于当日取得对乙公司100％的股权。甲公司与乙公司同为A公
司的垒资子公司。甲公司和乙公司2008年1月1日至6月30日， 利润表如合并底稿中抵销前所示：
甲公司在合并日编制合并利润表底稿如下(单位：万元)：

合并日，甲公司首先进行账务处理：借：长期股权投资
2690万元，贷：股本2500万元、资本公积——股本溢价190万
元。
 
经上述处理后，甲公司资本公积账面余额为592(402+
190)万元，假定全部属于股本溢价，小于乙公司在合并前实现 的留存收益中归属于甲公司的部分共740(260+480)万元，甲公 司在编制合并资产负债表时，应以账面资本公积余额为限，将 乙公司在合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，自 “资本公积——股本溢价”转入留存收益，在合并底稿中编制 分录：借：资本公积592万元l贷：盈余公积208(592÷740×260) 万元，未分配利润384(592÷740×480)万元。
假定甲乙公司在合并前未发生任何交易，则甲公司在编 制合并日的合并资产负债表时，应编制抵销分录：借：股本1200 万元，资本公积750万元，盈余公积260万元，未分配利润480 万元。贷：长期股权投资2690万元。
甲公司在合并El编制合并资产负债表底稿如下(单位：万元)：

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