一．我国注册会计师行政责任风险 分析
行政责任是指由于违反行政法律 规范或不履行行政法律义务而依法应承 担的行政法律后果。我国会计师事务所 和注册会计师可能承担的行政责任主要 有警告、罚款、没收违法所得、暂停执 业、吊销执业资格证书及撤销事务所
等。
行政责任是目前我国会计师事务 所和注册会计师可能承担的主要责任， 现行法律法规对其有较详细的规定。如 对注册会计师出具虚假审计报告的行政 责任，证券法规定：对事务所责令改 正，处以3万一20万元的罚款(证券法第
189条)，没收违法所得并处以违法所得
1～5倍的罚款，并由有关部门责令停业 (证券法第202条)。公司法规定对会计师 事务所没收违法所得，并处以违法所得
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l一5倍的罚款，并可以依法责令停业(公
司法第219条)，注册会计法规定：可以 对会计师事务所处以警告、没收违法所 得，或并处l～5倍罚款，情节严重者可 暂停经营或予以撤销(注册会计师法第39 条)。
对注册会计师个人的行政责任按照 证券法可以是责令改正，处以3万一20 万元的罚款(证券法第189条)l按照公司 法可以是吊销直接责任人员的资格证书 (公司法第219条)。按照注册会计师法则 可以是警告，情节严重的可暂停执业或 吊销注册会计师证书(注册会计师法第39 条)。
从行政责任来说，我国会计师事务 所和注册会计师所承担的法律责任是很 轻的，对事务所和注册会计师的行政处 罚主要侧重于警告和罚款，几乎每一个 涉案的事务所和个人都被处以警告。罚 款数额对个人一般是3万元，最高是5万
元，对事务所则最低是lO万元，最高达
100万元。较为严重的违规行为则同时采 取暂停执业资格的方式，暂停时间一般 是三个月或半年。
总之，我国会计师事务所和注册会
计师因违法行为所受的行政处罚较轻， 一般都在他们的风险承担范围之内，处 罚的惩戒作用不大，对审计质量的约束 很小。

二．我国注册会计师刑事责任风险 分析
刑事责任是指行为人因其犯罪行为
所必须承受的，由司法机关代表国家所确
定的否定性法律后果。对于会计师事务 所的刑事责任，现行法律规定如出具虚 假审计报告，构成犯罪的，可依法追究 刑事责任(证券法第189条、第202条；公 司法第219条•注册会计师法第39条，刑 法第229条、第23l条)。也可以没收违法 所得，处以5倍以下罚款，并对直接责任 人处5年以下有期徒刑或拘役(关于惩治 违反公司法的犯罪决定第6条)。对于注 册会计师个人出具虚假审计报告，构成 犯罪的刑事责任可以是依法追究刑事责 任(证券法第189条。注册会计师法第39 条)，可以判处有期徒刑或拘役，单处或 并处罚金(刑法第229条)l也可以处5年 以下有期徒刑或者拘役，并处20万元以 下罚款(关于惩治违反公司法的犯罪决定 第6条)。
刑事责任是所有法律责任中最为 严格的一种。在美国，根据证券法第
32条，如果因财务报表不实而违反证
券法，并且这种违法行为被证实是故 意的，那么审计人员还要受到刑事处 罚。理论上审计人员只要不是故意欺 诈，尽管其犯有重大过失，也不用追 究刑事责任。但是，在美国法院还适 用推定欺诈这个概念，推定欺诈是指 行为人虽无故意欺骗或坑害他人的动 机，但是却存在极端或异常的过失， 那么就可以控告他犯有推定欺诈罪(李 若山，1995)。注册会计师的推定欺诈 与重大过失这两个概念很难界定，在 美国很多法院将审计人员的重大过失
 

解释为推定欺诈，特别是近年来有些 撼院认为推定欺诈和欺诈禚法律上是 瓣令等效的藏念《李若啦，1995≥，这 撵一来，在美匡琵有重大避失蓑不是 欺t擘酶审l卡人员撮可能要承缒剩事责 强风险。
从我国目前法律法规来看，虚
假常计报告肯定违法，佩不一定构成 犯鼯。我国法律只说明有激大违法行 为，构成犯罪的才依法熄究刑事责 任，复疆注爨会计熊筹39条艉定，蔽 意滋其虚霞宰诗壤告，零奄成貔罪静可 依法追究刑事责任。但楚箨浚有详细 角擎释会计师事务所和注册会t十师在什 么情况下的行为属于构成了犯罪。此 外，我国还没有推定欺诈逡一概念， 藏火的过失很多时候不用承担刑事责 任。因此，只要注册会t十I肺不是故意 欺诈，数意出具虚缀的窀计报告，其 凌饿氇只戆算是重大过失，秃缓承鑫 粼攀责任。
这一点可从目前对会t十师事务所和 潍册会计师的处罚得到证文，在财务报 像审计业务中，很少有案件德究了会计 师事务所和注册会计师的刑攀责任，对 溅具虚假审计报告的注册会t十师及事务 所淡任人多数是行致处罚了攀。
惫之，我国会量}熊事务黼籁注薏；}会 计潍在提供祗质量的审诗扶驻时，基本 点没有刑事责任的风险。禚灾务中也往 往是以行政责任的处罚来代替刑事责任 的处罚。

兰．我国注册会计师民事责任风险 分析
裁事责羟是以救潦受塞避事入垮嚣 鹃，通过设定一定的瓣产赣侄，赔偿或 补偿在一定的法律关系巾受到侵犯的权 利或者在一定的社会关系巾受到的损失 的利益。相对于行政责任和刑事责任， 我们国家对会计师事务所和往册会计师 的＆事责任的规定非常之少。如对出具 虚缀审计报告的会计冁事势掰，涯券法 规定其就箕责任都分承挺遽辫貉镁责饪 (淡器法筹161条、筹202条)；洼jl|}会计 师法规定其应依法承担赔偿资侄(注册会 计师法第42条)。对于注册会计师个人的 民事责任，我们国家的法德均没有相应 的规定。
在西方成熟的证券市场，违法
遣燧者最怕的并不是监管部门的行政 处鞠稷羽辜褥讼，燕是平嚣万毅东提

出的民事诉讼。但是，从上面对会计 师事务所翔注艇会计耀的民事责任W 以看出，我隧法律对会计l薅事务掰的 民事魏裴黉镁哭是限手趸条麓攀黪缳 剃，没麓任何有关民事责任的可搽俺 适用性条歉可据以追究会计师事务所 责任人的氐攀赔偿责任，更没有法律 可以追究滋册会计师个人的民事赔偿 责任，体现在实务中就是我们国家脓 管部门对造法的事务所和注册会计师 只是行致娥鞠。霆姥，在嚣内，毅窳 要求民毒赡绥鳇寨穰瞧不多，雾藏一 般都没有撼滋瓣会计师歹ll梵被告。
2002颦1月l 5日最高人民法院发
布《(关于鼹理证券市场虚假陈述引发 的民事侵权纠纷案件的有关问题的通 知》(以下简称《通知》)宣布将受联此 类民事诉讼案件。但是现有的法律制 度在实酥执纷当中的一些限卷|j条佟使 褥对会计矮攀务瘊程注瓣会计籁憋氐 事诉讼形阐虚设。首先，《逶翱》撬 定只对已经被证券监管部门作出嫩效 处罚决寇的案件受理民事诉讼。滤样 一来，就算会计师事务所出具虚假审 计报告，如果中国证监会没有作出处 罚决定，投资者还是不能对其进行民 事诉讼。其次，《通知》规定只受遴猩 售息披露枣进行霾缀薮透静民事索赡 案俸，弗歉《通知》第l条规定季l越氏 事诉讼的虚假陈述仅仅限于不实记载 或陈述。实际上，根据我国禁止虚假 陈述行为的法律法规，虚假陈述彳彳为 包括以下三种：虚假记载、误导性陈 述和重大遗漏，这样《通知》就排除 了误导性陈述耱重大遗漏的民事赔缓 麦任。秀次，《通知》规定不接受纂 团诉讼，遮祥靛大大减轻了赂缀懿金 额，起不猁惩罚的作用。因此，我豳 会计师事务所和注册会计师基本上没 有民事法律责任的风险。(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）