随着我国经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，若要继续发展，就必须加强对企业自身内部控制与内部审计的建设。然而由于内控制度不完善或内审人员素质不够等原因，在中国也出现了许多审计失败案例与内控失败案例。这些失败，对我国的损失是不可估量的。以中国航油为例，中航油由资本市场的明星最终申请破产保护令，这其中的缘由，经相关材分析就包含如下几个方面：1.内部审计监督不力。2.内部控制存在极大漏洞，内审发挥不了作用。3.内部审计失败，风险应对机制形同虚设，内控失败。4.职业道德缺乏，内控内审严重失败。中航油的内控体系由部门经理、风险管理委员会和内部审计部三级组成，但“每一级都在本次事件中犯有严重的错误”。可见，由于缺乏职业道德导致工作失败，内控与内审的人员都负有不可小觑的责任。
　　一、我国企业内部审计与内部控制存在的问题
　　近年来，随着我国加入世界贸易组织，经济的快速增长，经济行为越加国际化，我国企业内部审计与内部控制也得到了较快的发展，目前已具备了一定数量的组织机构和人员，它在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、提高经济效益等方面都发挥了积极作用。但是也应当清楚看到，我国内部审计与内部控制仍有许多不足之处，例如内审监督不力，内控失败导致内审失败、内审失败导致内控无效等问题。这种不足，往往会造成企业效益严重下降甚至破产的恶果。所以本论将以上市公司中航油为代表，详细分析它在内部控制与内部审计统一方面的问题。
　　二、内审与内控的关系分析
　　1.内审对内控的作用
　　首先，内部审计工作可以评价内部控制，参与重大控制程序的制定与修改。在中航油事件中，内部审计部门没能合理地发现内部控制系统的漏洞，没能正确地评价内部控制，漏洞无人发觉，才会一直纵容错误的操作。
　　其次，内部审计可以监督内部控制的运行。在中航油事件中，如果内审能发挥好其监督职能，中航油公司就不会从事我国明令禁止的石油期权投机交易。
　　再次，内部审计可以为内部控制提供管理咨询服务。
　　2.内控对内审的作用
　　(1)内部控制是内部审计的外部环境：中航油其内部控制系统存在严重的漏洞，内审体系几乎完全失去作用，党委书记在新加坡两年多，竟一直不知道陈久霖从事场外期货投机交易。
　　(2)内控是内审实施的力量保证：在中航油事件中，因为公司存在严重的“内部人控制”现象，内控环境薄弱，所以内审实施收到阻碍，最终失败。
　　(3)内控决定内审的发展方向：由企业现代发展的实际情况可知，企业内审依赖于内控制度的完善。
　　3.内控与内审的内部联系与区别
　　(1)内在联系：两者的联系主要表现在两者的工作对象与目的相同。无论是内部控制还是内部审计，它们的目的都是为了加强企业的防风险能力，提高经营效率效果、提供可靠财务报告和遵循法律法规提供合理保证的目标。可见内部控制与内部审计实为一体之两面，紧密相关，都是为了确保企业良好的运作与经营。
　　(2)两者的区别则主要表现在各自的工作方法上。在工作方法上，内部审计主要是内审人员审核和评价会计记录、财务状况，以及各种经营与控制系统，用以确定企业的政策是否得到贯彻，建立的标准是否得到遵循，资源的利用是否节约而有效，单位的目标是否实现，并对企业管理工作提出建议。而内部控制则是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，通过控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监督等五个方面来开展工作。由于方法的不同，所以二者所着眼的企业问题的侧重点也有所不同。
　　三、对加强内审，促进内控的建议
　　1.提高内审独立性与权威性
　　在现代的公司组织结构中，内部审计部门属于公司行政系统的一部分，在日常的活动中要服从于公司管理层的领导。虽然这有助于结合公司经营管理的需要进行审计，但同时也形成了内部审计人员同管理当局互相勾结的现象，内部审计人员对管理层所实施的内部控制与财务年报不认真审核，就如中航油的内审机构，这样不利于内部审计功能的有效发挥。内部审计人员必须独立于被审部门或人员，并且必须直接向企业最高管理层负责并报告工作。
　　2.改进内审方法
　　如中航油事件，内部审计失败使得风险应对机制形同虚设。内控包括企业管理方面存在很多漏洞，因此内审人员在对企业进行审计时有必要改进审计方法，内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变。目前，一般企业的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着内部控制制度的建立，内部审计将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，它的作用将更多的体现在事前预防和事中控制。内部审计应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。
　　3.提高内审人员素质
　　在中航油事件中，由于工作人员的职业道德缺乏，导致了内审内控双重失败，因此应采取措施提高内审人员的素质，尤其是职业道德素质。首先，作好内审员的继续培训与实践工作，根据科技、社会及经济的发展，改善内部审计人员的知识结构，要求内部审计人员除精通财务知识和审计技巧外还应具备生产、技术及管理方面的知识，并有较高的综合分析能力。其次，内部审计人员只有具有良好的职业道德，才能够对企业内部控制实施审查和评价。同时内部审计人员只有具备了一定的业务水平，才能够有效地完成内部审计的任务。这些业务水平包括了具备内部审计的基础知识、技能和专业训练，懂得人际关系和沟通技巧，并在执业中保持应有的职业谨慎态度等。
　　4.加强内审作用，发挥审计委员会的职能
　　在中航油事件中，还存在内部审计监督不力和“内部人控制”现象，因内控的失败导致内审也失败。对于这两个问题，可以通过发挥审计委员会职能来解决。
　　内部审计人员应该通过审查管理层的活动，出具报告给第三方，即其他利益相关者。中航油新加坡公司从事的石油期权投机是我国政府明令禁止的。在公司进行石油期权投机活动的初期，内审人员就应该知晓并报告给审计委员会以及其他利益相关者，在外部治理不缺位的前提下，该公司的巨额亏损就能被避免。另外，从公司治理角度来看，审计委员会的有效性对内部审计机制的建立和健全有着至关重要的作用。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）